Срок полезного использования автомобиля | Современный предприниматель
Эксплуатация собственного или лизингового транспорта обязывает в налоговом и бухгалтерском учете утвердить параметры начисления физического износа – период, ежемесячную сумму. Независимо от метода амортизации, срок полезного использования автомобиля является определяющим критерием расчета.
Бухгалтерское законодательство предлагает предприятиям самостоятельно определить время продуктивной эксплуатации. Налоговый кодекс ограничивает специализированными классификаторами, предлагая преференции. Пример: срок полезного использования автомобиля в лизинге для целей налогообложения можно сократить в 2 раза. Чтобы исключить возникновение разниц, упростить ведение учета на практике применяют параграфы налогового законодательства.
Как определить срок полезного использования легкового автомобиля
Статья 258 НК устанавливает 10 амортизационных категорий имущества, систематизированных по периодам минимальной и максимальной эффективности. К какой группе относится принятый на баланс организации транспорт, раскрывает Классификатор основных средств. В нем сгруппированы ОС по присвоенным номерам согласно стандарту ОКОФ (Общероссийский классификатор основных фондов).
Чтобы найти, какой срок полезного использования автомобиля, сначала выбираются группы, в которые он может входить. Затем через ОКОФ уточняются параметры.
Пример
Предприятие купило ВАЗ 2172 (Приора). В Классификаторе находим, что легковушки включены в 3, 4, 5 категории, в которых срок полезного использования автомобиля варьируется от 36 до 120 месяцев. Но в четвертой специализированные модели для инвалидов, а в пятой указан объем двигателя 3,5 л и высший класс. Отечественные авто предназначены для средних слоев населения и суммарная вместимость цилиндров Приоры по техническому паспорту составляет 1,6 л.
В третьей группе срок полезного использования легкового автомобиля по классификатору равен 3-5 лет и указан общий код ОКОФ 310.29.10.2. Расшифровка значения покажет, что под разряд подпадают только новые машины с объемом двигателя от микролитражных до крупнолитражных, использующие дизель и бензин. Разделения на производителей в правовых актах нет. Важны техническая характеристика и дата выпуска.
Как определить срок амортизации легкового автомобиля б/у или без документов? Налоговый кодекс в п 12. ст. 258 относит подержанное имущество к той же группе, что и новое. Для выбора нормы рабочей пригодности предлагается 3 варианта:
- Применять сроки амортизации автотранспорта, указанные в Классификаторе для новых объектов;
- Исключить из принятого в Классификаторе периода время эксплуатации предыдущим собственником, применить для расчета оставшееся;
- Использовать срок амортизации автомобиля, принятый предыдущим владельцем за минусом периода до приобретения.
Второй, третий варианты требуют наличия документов – акта приема-передачи (Письма Минфина № 03-03-01-04/1/209, № 03-03-06/1/8587).
Важно. Паспорт технического средства не подтверждает срок амортизации автомобиля, его эксплуатацию – решение АС Московского округа по делу № А40-191195/14 от 14.10.2015.
Установить срок полезного использования грузового автомобиля
Для грузовиков время эффективной работы, целесообразного содержания определяется аналогично легковушкам. Находятся группы амортизации, коды ОКОФ. Из расшифровок видно, что:
- Транспорт грузоподъемностью не более 3,5 тонн относится к 3-й группе;
- Срок полезного использования автокрана, а также самосвалов, бортовых, фургонов свыше 60 до 84 месяцев включительно;
- В пятую группу вошли грузовые авто с грузоподъемностью от 3,5 т, мусоровозы, прицепы, тягачи.
В Классификаторах срок амортизации грузового автомобиля зависит не от объема двигателя, используемого топлива. Решающее значение имеют перевозимый, поднимаемый вес и техническое оснащение.
Специализированные средства перевозки разбросаны по разным группам. Пример: штабелеры эксплуатируются наравне с мусоровозами, а бетоновоз и автопогрузчик срок полезного использования имеют равный автокрану. Поэтому, ставя на баланс имущество надо учитывать характеристики, указанные производителем. И по ним точно устанавливать категорию транспортного средства – это поможет избежать споров с контролирующими органами.
Знание, как определить срок полезного использования автомобиля, необходимо в бухгалтерском учете не только для правильного начисления износа, но и для страхования имущества. Оба расхода уменьшают налогооблагаемую прибыль, и инспекторы придирчиво проверяют объекты.
В процессе работы организация может устанавливать на транспортное средство новое оборудование взамен пришедшему в негодность или с целью улучшить эксплуатационные параметры. От вида новшеств зависит амортизация автомобиля, срок полезного использования. Пример: на бортовой грузовик поставили фургон – грузоподъемность снизилась за счет увеличения общей массы.
Срок полезного использования легкового авто для поездок по Минску
Вопрос:
Ответ: Срок полезного использования легкового автомобиля с объемом двигателя 1,4 л можно установить в диапазоне от 3,5 до 10,5 года, а при использовании поправочного коэффициента к нормативному сроку службы — в диапазоне от 3,15 до 9,45 года.
Обоснование: Срок полезного использования основного средства представляет собой ожидаемый или расчетный период его эксплуатации в процессе предпринимательской деятельности. Его устанавливает комиссия по проведению амортизационной политики (далее — комиссия) при приобретении основного средства. При этом основой для определения срока полезного использования объекта является его нормативный срок службы <*>.
Нормативный срок службы основного средства (с даты принятия к бухучету) определяется при приобретении объекта вне зависимости от использования (неиспользования) данного объекта в предпринимательской деятельности. Нормативный срок службы устанавливается в соответствии с утвержденной законодательством классификацией <*>.
Справочно
Если указанный в классификации НСС отличается от срока эксплуатации, установленного изготовителем в технической документации, на год и более, решением комиссии по проведению амортизационной политики в качестве НСС можно определить указанный изготовителем срок <*>.
Для легковых автомобилей с рабочим объемом двигателя от 1,2 до 1,8 л общего назначения (кроме такси) установлен шифр 50418 и нормативный срок службы 7 лет.
Однако к нормативным срокам службы основных средств подгруппы «Состав автомобильного транспорта подвижной» (шифр 504), эксплуатирующимся в определенных условиях, можно применить поправочные коэффициенты. В частности, для легковых автомобилей при их эксплуатации в Минске и областных центрах можно использовать поправочный коэффициент 0,9. Основания для применения иных поправочных коэффициентов отсутствуют <*>. При применении указанного коэффициента нормативный срок службы рассматриваемого легкового автомобиля составит 6,3 года.
Решение о применении поправочного коэффициента принимает комиссия, так как это влияет на установление нормативного срока службы <*>.
Срок полезного использования для автомобиля комиссия устанавливает в диапазоне от 0,5 до 1,5 его нормативного срока службы (с точностью до двух знаков после запятой). Его можно принять и равным нормативному сроку службы. Данный срок устанавливают в годах либо соответствующем количестве месяцев <*>.
Таким образом, диапазон, в пределах которого можно определить срок полезного использования автомобиля, в рассматриваемом случае следующий:
| Нормативный срок службы, лет | Срок полезного использования, лет | |
| минимально возможный | максимально возможный | |
7 | 3,5 (7 лет х 0,5) | 10,5 (7 лет х 1,5) |
6,3 | 3,15 (6,3 года х 0,5) | 9,45 (6,3 года х 1,5) |
Изменения в правилах начисления амортизации с 1 февраля 2020
16.01.2020Постановлением Минэкономики, Минфина и Минстройархитектуры от 19.12.2019 № 25/79/70 внесены многочисленные изменения в Инструкцию о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утв. постановлением Минэкономики, Минфина и Минстройархитектуры от 27.02.2009 № 37/18/6 (далее — Инструкция).
В Инструкцию вносится ряд уточнений технического характера, а некоторые ее положения приводятся в соответствие с новыми нормативными правовыми актами. Кроме того, есть ряд принципиально новых норм:
1. Сфера применения
2. Нематериальные активы
3. Объекты начисления амортизации
4. Нормативный срок службы
5. Пересмотр сроков
6. Продление срока
7. Когда амортизация не начисляется
8. Изменение способов и методов начисления амортизации
9. Исключается произвольная смена способа начисления амортизации
10. Лизинг и аренда
11. Капитальные затраты арендодателя и арендатора
1. Сфера применения
В соответствии с постановлением № 25/79/70 Инструкция определяет условия регулирования процесса воспроизводства основных средств, в т.ч. отражаемых в бухучете как доходные вложения в материальные активы (включая инвестиционную недвижимость), а также являющихся предметами финансовой аренды (лизинга), и нематериальных активов. В отношении имущества, отражаемого на забалансовых счетах, Инструкция не применяется.
До сих пор амортизация определялась как способ возмещения затрат на приобретение (в т.ч. путем создания) объектов основных средств и нематериальных активов. Теперь амортизация определяется как способ возмещения стоимости таких объектов:
1) по объектам, числящимся на бухгалтерском учете на балансовых счетах:
-
коммерческой организацией — в составе доходов от предпринимательской деятельности и (или) включается в состав прочих расходов по текущей деятельности, прочих расходов;
-
некоммерческой организацией (за исключением бюджетной) – в составе доходов от предпринимательской деятельности, осуществляемой в пределах допускаемой законодательством и учредительными документами, и (или) включается в состав прочих расходов по текущей деятельности, прочих расходов, и (или) относится за счет целевого финансирования;
-
бюджетными организациями относится за счет средств бюджетного, иного финансирования;
2) ИП, ведущим учет объектов основных средств и нематериальных активов в книгах учета основных средств и нематериальных активов соответственно, возмещается в составе доходов от его предпринимательской деятельности.
2. Нематериальные активы
Уточняется, когда допускается изменение амортизируемой стоимости нематериальных активов. Теперь это возможно в случаях:
1) проведения переоценки (обесценения, восстановления обесценения) нематериальных активов в соответствии с законодательством;
2) пересмотра размера амортизационной ликвидационной стоимости в случае ее применения при расчете амортизационных отчислений;
3) внесения установленных в соответствии с законодательством платежей, связанных с поддержанием имущественных прав, в т.ч. в силе патента (свидетельства) на объект права промышленной собственности, а также связанных с выплатой вознаграждения за предоставленное право на его использование по лицензионному договору;
4) вложений, связанных с внесением изменений в нематериальный актив (доведением объектов интеллектуальной собственности до использования в запланированных целях, улучшением объектов права промышленной собственности, компьютерных программ, баз данных, литературных произведений и т.п.), не влекущих за собой создание нового объекта нематериального актива;
5) выявления ошибки в определении амортизируемой стоимости.
3. Объекты начисления амортизации
Объектами начисления амортизации являются только числящиеся на бухгалтерском учете (кроме числящихся на забалансовых счетах) организации (в учете у ИП) основные средства и нематериальные активы, как используемые, так и не используемые в предпринимательской деятельности. Ранее в п.11 Инструкции объектами начисления амортизации признавались также объекты, предоставленные организацией во временное владение и / или пользование с целью получения дохода, учитываемые в качестве доходных вложений в материальные активы, в т.ч. инвестиционной недвижимости.
4. Нормативный срок службы
Решением комиссии по проведению амортизационной политики устанавливается нормативный срок службы не только по объектам основных средств, не включенным в классификацию амортизируемых основных средств, но и по проектной документации (п. 17 Инструкции).
Уточняется порядок определения нормативного срока службы объектов основных средств, ранее находившихся в эксплуатации. До сих пор, согласно п.18 Инструкции, комиссия могла принять одно из 2 решений:
1) определить нормативные сроки службы объектов (за исключением перешедших при реорганизации) вдвое ниже соответствующих значений, приведенных в классификации амортизируемых основных средств, но не ниже чем до 3 лет — по зданиям, сооружениям и передаточным устройствам и 2 лет — по другим объектам основных средств;
2) если срок фактического использования объекта на дату приобретения, перехода к использованию нормативных сроков службы, установленных постановлением Минэкономики от 30.09.2011 № 161, окажется равным или более соответствующего значения, приведенного в классификации амортизируемых основных средств, определить нормативный срок службы самостоятельно с учетом технического состояния объекта, требований техники безопасности и других факторов на срок не менее 1 года.
Теперь добавляется еще один вариант — уменьшить нормативный срок службы на срок фактического использования объекта у предыдущего(их) балансодержателя(ей) или собственника(ов), в т.ч. лизингополучателя(ей).
5. Пересмотр сроков
Комиссия вправе производить пересмотр нормативных сроков службы (далее — НСС) и (или) сроков полезного использования (далее — СПИ) основных средств с обязательным отражением в положении об учетной политике (ИП — в книге учета основных средств) возможности их пересмотра с начала отчетного года, а также в случаях завершения модернизации, реконструкции, частичной ликвидации, дооборудования, достройки, проведенного технического диагностирования и освидетельствования, оформленных в качестве капитальных вложений актами сдачи-приемки выполненных работ, в случаях проведения переоценки с привлечением оценщика, перехода основных средств при реорганизации, в случаях, перечисленных в части 3 п. 25, части 1 п. 45 Инструкции.
Так, согласно ч.3 п. 25 Инструкции при установлении поправочных коэффициентов к НСС и (или) СПИ производится корректировка годовых норм (сумм) амортизации на коэффициенты, рассчитанные как величина, обратная значению коэффициентов, установленных к этим срокам. В этом случае комиссия вправе скорректировать установленные НСС или СПИ:
-
если по окончании этих сроков по объекту основных средств сумма начисленной амортизации составляет менее 100% его стоимости, то установленный НСС или выбранный СПИ пересматривается в сторону увеличения;
-
если сумма начисленной амортизации объекта основных средств достигает 100% его стоимости до окончания НСС или выбранного СПИ, соответствующий срок пересматривается в сторону уменьшения.
Напомним, согласно ч. 1 п. 45 Инструкции суммы амортизационных отчислений включаются в затраты на производство или расходы на реализацию при нахождении объектов основных средств в эксплуатации; в простое продолжительностью до 3 месяцев, в т.ч. в связи с проведением ремонта, а при простое продолжительностью свыше 3 месяцев, в т.ч. в связи с проведением ремонта, в простое, вызванном полной остановкой производства, а также при нахождении в запасе — в состав прочих расходов по текущей деятельности.
Изменение сроков службы производится в зависимости от общих признаков работ и критериев изменения характеристик объектов в результате их проведения согласно приложению 5.
Уточняется порядок пересмотра НСС и (или) СПИ нематериальных активов (комиссия вправе пересматривать эти сроки с обязательным отражением в положении об учетной политике (ИП — в книге учета основных средств и начисления амортизации) с начала отчетного года, при возобновлении или продлении срока их функционирования, в т.ч. при осуществлении вложений, связанных с внесением изменений в нематериальный актив, не влекущих за собой создание нового объекта нематериального актива, в порядке, установленном Инструкцией.
При обнаружении ошибки в определении амортизируемой стоимости, НСС или СПИ основных средств или нематериальных активов исправление ошибки производится в месяце ее обнаружения путем пересчета сумм ранее начисленной амортизации с отражением в бухгалтерском учете в установленном порядке. Напомним, такой порядок определен в Национальном стандарте бухгалтерского учета и отчетности «Учетная политика организации, изменения в учетных оценках, ошибки», утв. постановлением Минфина от 10.12.2013 № 80 (далее — НСБУ № 80).
НСС и СПИ продлеваются на период, в течение которого амортизация по данным объектам не начислялась в соответствии с Инструкцией.
6. Продление срока
Постановлением разрешается проблема несоответствия срок фактической эксплуатации объектов основных средств и нормативных сроков службы.
В соответствии с п. 67 Инструкции остаточный НСС или СПИ каждого объекта на дату изменения порядка начисления амортизации исчисляется как разница между НСС/СПИ, действующим на дату изменения порядка начисления амортизации, с учетом возможного пересмотра в установленных п. 24 Инструкции случаях, и сроком фактической эксплуатации данного объекта на дату изменения порядка начисления амортизации (полных лет, месяцев).
Теперь сделано важное дополнение. Если срок фактической эксплуатации объекта на дату изменения порядка начисления амортизации окажется равным или более максимально допустимого НСС/СПИ, остаточный НСС/СПИ устанавливается по решению комиссии самостоятельно с учетом технического состояния объекта, требований техники безопасности и других факторов на срок не менее 1 года.
7. Когда амортизация не начисляется
До сих пор амортизация не начислялась, среди прочего, по объектам основных средств, полученным организацией в собственность (хозяйственное ведение, оперативное управление) вследствие погашения обязательств должником, не используемым ею в предпринимательской деятельности и предназначенным для отчуждения, — в течение 12 месяцев начиная с месяца их принятия на учет в качестве основных средств (п. 35 Инструкции). Теперь амортизация не начисляется по любым объектам основных средств, предназначенным для возврата поставщику (продавцу) и не используемым в предпринимательской деятельности.
8. Изменение способов и методов начисления амортизации
По общему правилу, учетная политика может пересматриваться только с начала отчетного года (ст. 9 Закона от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности», НСБУ № 80).
До окончания срока полезного использования амортизируемых объектов способы и методы начисления амортизации разрешается пересматривать в течение отчетного года в случаях завершения модернизации, реконструкции объектов основных средств, их дооборудования, достройки, технического диагностирования и освидетельствования с полной их остановкой. Теперь это возможно также по объектам основных средств, перешедшим при реорганизации, в случае возобновления или продления срока функционирования нематериальных активов, в т.ч. при осуществлении вложений, не влекущих за собой создание нового объекта нематериального актива.
9. Исключается произвольная смена способа начисления амортизации
Постановлением отменяется возможность единовременного перехода по всем или отдельным амортизируемым объектам с линейного способа начисления амортизации на основе срока полезного использования, установленного равным либо ниже нормативного, прямого метода суммы чисел лет либо метода уменьшаемого остатка, к линейному, производительному способам начисления амортизации и/или обратному методу суммы чисел лет, в случае непредвиденного изменения условий производства, реализации продукции (работ, услуг), приводящего к ухудшению финансового состояния и появлению убытков.
Таким образом, исключение из Инструкции п. 46 ликвидирует одну из возможностей манипуляций затратами на амортизацию в целях улучшения финансового результата организации, которая прямо противоречила п.7 ст. 9 Закона № 57-З.
10. Лизинг и аренда
При определении состава амортизируемого имущества не используется понятие затрат в виде присоединенной стоимости полученного в аренду (лизинг) имущества. Напомним, в Национальном стандарте бухгалтерского учета и отчетности «Финансовая аренда (лизинг)», утв. постановлением Минфина от 30.11.2018 № 73 (далее — НСБУ № 73), это понятие отсутствует.
Как и ранее, в составе амортизируемого имущества учитываются отражаемые арендатором (лизингополучателем) капитальные затраты в неотделимые улучшения объекта аренды (предмета лизинга), если они не возмещаются арендодателем (лизингодателем). Также амортизируются затраты лизингополучателя по доставке, монтажу и установке, а также другие затраты, связанные с получением данного имущества — но при условии, что они в соответствии с законодательством не учитываются в стоимости предмета лизинга, по которой он принимается к бухгалтерскому учету лизингополучателем.
Глава 5 Инструкции «Амортизационные отчисления в условиях аренды и лизинга» изложена в новой редакции, соответствующей нормам НСБУ № 73 и Указа от 25.02.2014 № 99 «О вопросах регулирования лизинговой деятельности».
Некоторые новшества имеют принципиальный характер. Так, более не утверждается, что амортизационные отчисления являются основным источником погашения контрактной стоимости объекта лизинга в течение срока договора. Вместо этого просто констатируется, что амортизационные отчисления по объекту аренды производятся ежемесячно в течение срока аренды в соответствии с установленными Инструкцией способами, методами и требованиями.
При этом амортизационные отчисления по предмету лизинга производятся ежемесячно (если иное не установлено договором лизинга) в течение срока лизинга принятыми в соответствии с условиями договора способами и методами исходя из амортизируемой стоимости предмета лизинга, размеров лизинговых платежей, установленных договором лизинга, независимо от вида лизинга, за исключением случая, установленного п. 54 Инструкции.
При этом привязка к периодичности перечисления лизинговых платежей, установленных договором лизинга, более не упоминается.
Начисление амортизации по предмету лизинга начинается с месяца его ввода в эксплуатацию лизингополучателем. Если договором лизинга предусмотрено более раннее начисление амортизации, амортизационные отчисления, предусмотренные этим договором, относятся на расходы будущих периодов и переносятся в затраты на производство, расходы на реализацию, прочие расходы по текущей деятельности, прочие расходы в месяце ввода предмета лизинга в эксплуатацию.
В случае изменения условий договора лизинга (в т.ч. срока лизинга, графика лизинговых платежей) амортизационные отчисления производятся в соответствии с измененными условиями, начиная с даты вступления в силу таких изменений, в соответствии с порядком, предусмотренным договором.
Амортизируемая за срок лизинга стоимость предмета лизинга устанавливается с учетом требований законодательства договором по согласованию между лизингодателем и лизингополучателем (п. 52 Инструкции). При этом исключена оговорка о том, что лизингодатель и лизингополучатель имеют право за срок действия договора начислять амортизации в сумме, не превышающей разницу между контрактной стоимостью объекта лизинга и его выкупной (остаточной) стоимостью, определяемой условиями договора.
Если условиями договора лизинга на срок лизинга размеры амортизационных отчислений по предмету лизинга не определены и (или) договор не содержит указание, позволяющее определить их размеры, то амортизация начисляется линейным способом исходя из нормативного срока службы.
Амортизация по отдельным предметам лизинга — зданиям, сооружениям, передаточным устройствам – начисляется исходя из срока полезного использования, установленного в диапазоне от нормативного срока службы, в соответствии с п. 17 Инструкции, уменьшенного на срок фактической эксплуатации, до 1/5 указанной разницы, но не менее 3 лет (п. 54 Инструкции).
Ранее по таким предметам лизинга, как предметы интерьера (включая офисную мебель), предметы для отдыха, досуга и развлечений, легковые автомобили (кроме автомобилей, относимых к специальным, и автомобилей, используемых для услуг такси) разрешалось начислять амортизацию только линейным способом. Теперь это ограничение отсутствует.
При невозможности выделения амортизируемой стоимости предмета лизинга по договору международного лизинга амортизация начисляется от контрактной стоимости такого предмета за вычетом выкупной стоимости.
При передаче в аренду объектов основных средств (в т.ч. предприятия как имущественного комплекса или его части) амортизационные отчисления от их стоимости включаются арендодателем в состав затрат на производство, расходов на реализацию либо прочих расходов в соответствии с законодательством.
При этом, если амортизационные отчисления по предмету лизинга в соответствии с законодательством учитываются в составе активов лизингодателя, тот включает их в состав прочих расходов (т.е. на счет 91 «Прочие доходы и расходы»).
Если амортизационные отчисления по предмету лизинга, учитываются в составе активов лизингополучателя, тот включает их в состав затрат на производство или расходов на реализацию, расходов ИП. Лизингодателем при этом амортизационные отчисления не начисляются.
В приложении 4 к Инструкции оговаривается, что при передаче имущества в лизинг другим организациям при нахождении объекта в составе активов лизингополучателя, лизингодателем амортизация не начисляется, а лизингополучателем амортизационные отчисления отражаются ежемесячно как часть лизингового платежа, подлежащего перечислению лизингодателю в соответствии с графиком лизинговых платежей и относятся в дебет счетов учета затрат (20, 23, 25, 26, 29, 44).
При эксплуатации выкупленного объекта основных средств лизингополучателем по завершении договора лизинга, уточняется недоамортизированная стоимость объекта, устанавливается способ начисления амортизации, срок полезного использования или ресурс объекта. Затем амортизация начисляется по уточненной норме амортизации; относится в дебет счетов учета затрат (20, 23, 25, 26, 29, 44).
Новой является норма, согласно которой амортизация по предмету лизинга, передаваемому физическому лицу, не являющемуся индивидуальным предпринимателем, и не учитываемому в составе активов лизингодателя в соответствии с законодательством, не начисляется.
11. Капитальные затраты арендодателя и арендатора
Как и ранее, капитальные затраты, осуществляемые арендодателем после заключения договора до передачи объекта аренды, изменяющие его стоимость, возмещаются в виде амортизационных отчислений, включаемых в состав арендных платежей исходя из установленного Инструкцией порядка (п. 57 Инструкции).
Капитальные затраты, осуществляемые арендатором (лизингополучателем), изменяющие стоимость объекта аренды (предмета лизинга), подлежащие по истечении договора аренды (лизинга) возврату арендодателю (лизингодателю), возмещаются арендодателем (лизингодателем) на условиях договора аренды (лизинга) либо арендатором (лизингополучателем) путем ежемесячного начисления по ним амортизации на условиях договора лизинга в соответствии с Инструкцией.
Если договором возмещение неотделимых улучшений объекта аренды (предмета лизинга), подлежащих по окончании срока аренды (лизинга) возврату, не предусмотрено, то стоимость, недоамортизированная на дату окончания срока аренды (лизинга), включается арендатором (лизингополучателем) в состав прочих расходов.
Понятия расходов, отражаемых в виде присоединенной стоимости, как говорилось выше, в Инструкции более нет. Взамен определяется, что затраты на неотделимые улучшения объекта аренды (предмета лизинга) амортизируются с месяца, следующего за месяцем начала использования указанных улучшений (в случае капитальных затрат на неотделимые улучшения), за месяцем ввода в эксплуатацию предмета лизинга (в случае затрат по доставке, монтажу и установке, а также других затрат, связанных с его приобретением, если такие затраты в соответствии с законодательством не учитываются в стоимости предмета лизинга, по которой он принимается к бухгалтерскому учету лизингополучателем).
Срок полезного использования таких затрат для начисления амортизации устанавливается в диапазоне: от срока, оставшегося до окончания срока аренды (лизинга) (для бессрочного договора аренды — от 1 года), до верхней границы диапазона срока полезного использования объекта аренды (предмета лизинга), установленного в соответствии с Инструкцией, до его выкупа, возврата или выбытия.
После возврата объекта аренды амортизационные отчисления по нему производятся арендодателем в соответствии с п.п. 32–49 Инструкции, т.е. в общеустановленном порядке.
Порядок начисления амортизации в случае возврата объекта лизинга и неиспользования его для собственных нужд лизингодателя в Инструкции более не регламентируется. Вместо этого в п. 59 Инструкции указано, что после возврата предмета лизинга лизингодателю или его выкупа лизингополучателем и принятия его к бухгалтерскому учету в качестве объектов основных средств амортизационные отчисления производятся в соответствии с п.п. 17–49 Инструкции. Иными словами — так же как по любым другим объектам основных средств.
В Инструкции более не упоминается возможность возмещения амортизационных отчислений по основным средствам, сдаваемым в аренду некоммерческими организациями путем их включения в состав арендной платы. В п. 60 Инструкции просто указано, что в случаях предоставления некоммерческими организациями в аренду объектов основных средств (или их частей) амортизация по ним рассчитывается линейным способом, а срок их полезного использования устанавливается равным нормативному сроку службы.
***
Постановление № 25/79/70 вступает в силу с 1 февраля 2020 г. Однако субъекты хозяйствования вправе начислять амортизацию по основным средствам и нематериальным активам, числившимся до этой даты, в соответствии с порядком, установленным учетной политикой в соответствии с ранее действовавшим законодательством.
Срок полезного использования ОС: определяем, применяем. Налоги & бухучет, № 79, Октябрь, 2015
Любой бухгалтер, хоть среди ночи разбуди, вам скажет, что правильное определение срока полезного использования актива важно для корректного расчета сумм амортизационных отчислений. А еще от установленного срока зависит сама возможность признания актива в качестве объекта основных средств (далее — ОС). Объяснение тут простое.
Объектом ОС в бухгалтерском учете может быть признан актив, ожидаемый срок полезного использования которого превышает 1 год (или операционный цикл, если он больше года) ( п. 4 П(С)БУ 7). Если же материальный актив предполагается использовать в течение периода менее 1 года (или операционного цикла, если он больше года), то он не может считаться объектом ОС для целей бухгалтерского учета, а значит, его стоимость амортизации не подлежит.
А что представляет собой срок полезного использования ОС? Кто и как его устанавливает? Сейчас мы с вами это узнаем. Присоединяйтесь!
Что представляет собой срок полезного использования ОС?
Бухгалтерский учет. По условию п. 23 П(С)БУ 7 объекты ОС, зачисленные на баланс предприятия, подлежат амортизации в течение срока их полезного использования (эксплуатации).
Расшифровку понятия «срок полезного использования (эксплуатации) основных средств» нам дает
п. 4 П(С)БУ 7. Это ожидаемый период времени, в течение которого необоротные активы будут использоваться предприятием или с их использованием будет изготовлен (выполнен) ожидаемый предприятием объем продукции (работ, услуг).
Такой срок предприятие устанавливает самостоятельно
Его прописывают в распорядительном документе при признании объекта ОС активом (зачислении на баланс). Так говорит п. 23 П(С)БУ 7.
При определении срока полезного использования (эксплуатации) ОС п. 24 П(С)БУ 7 советует учитывать:
— ожидаемое использование объекта предприятием с учетом его мощности или производительности;
— предполагаемый физический и моральный износ;
— правовые или другие ограничения относительно сроков использования объекта и другие факторы.
Обратите внимание: ни минимальных, ни максимальных сроков полезного использования ОС предприятию П(С)БУ 7 не навязывает (разумеется, с учетом того, что ОС — это в принципе активы с ожидаемым сроком полезного использования больше 1 года или операционного цикла, если он больше года). Но при этом, правда, разрешает использовать минимально допустимые сроки, установленные налоговым законодательством (кроме случая применения производственного метода амортизации) ( п. 26 П(С)БУ 7).
Налоговоприбыльный учет. На каком же уровне устанавливает минимально допустимые сроки амортизации ОС и прочих необоротных активов НКУ? Ответ находим в п.п. 138.3.3 НКУ (см. таблицу).
Минимально допустимые сроки полезного использования ОС и ПНМА
Номер группы | Объекты | Минимально допустимые сроки полезного использования, лет |
1 | Земельные участки | — |
2 | Капитальные расходы на улучшения земель, не связанные со строительством | 15 |
3 | Здания | 20 |
Сооружения | 15 | |
Передаточные устройства | 10 | |
4 | Машины и оборудование | 5 |
из них: электронно-вычислительные машины, другие машины для автоматической обработки информации, связанные с ними средства считывания или печати информации, связанные с ними компьютерные программы (кроме программ, расходы на приобретение которых признаются роялти, и/или программ, признаваемых нематериальным активом), другие информационные системы, коммутаторы, маршрутизаторы, модули, модемы, источники бесперебойного питания и средства их подключения к телекоммуникационным сетям, телефоны (в том числе сотовые), микрофоны и рации, стоимость которых превышает | 2 | |
* В п.п. 138.3.3 НКУ до сих пор фигурирует стоимостный критерий отнесения материальных активов к ОС — 2500 грн., хотя с 01.09.2015 г. он составляет уже 6000 грн. ( п.п. 14.1.138 НКУ). | ||
5 | Транспортные средства | 5 |
6 | Инструменты, приборы, инвентарь, мебель | 4 |
7 | Животные | 6 |
8 | Многолетние насаждения | 10 |
9 | Прочие основные средства | 12 |
10 | Библиотечные фонды, сбережения Национального архивного фонда Украины | — |
11 | Малоценные необоротные материальные активы | — |
12 | Временные (нетитульные) сооружения | 5 |
13 | Природные ресурсы | — |
14 | Инвентарная тара | 6 |
15 | Предметы проката | 5 |
16 | Долгосрочные биологические активы | 7 |
Имейте в виду: если сроки полезного использования (эксплуатации) объекта ОС в бухучете меньше минимально допустимых «налоговых» сроков, то для расчета налоговой амортизации в целях налогообложения прибыли применяют сроки из НКУ. Кстати, контролеры вполне допускают ситуацию, когда в бухучете установлен срок эксплуатации ОС меньше минимального налогового (см. письмо ГФСУ от 02.06.2015 г. № 11385/6/99-99-19-02-02-15).
В обратной ситуации, когда сроки полезного использования (эксплуатации) объекта ОС в бухучете ≥ минимально допустимых сроков из НКУ, то для расчета налоговой амортизации пользуются бухучетным сроком.
То есть плательщик после зачисления на баланс приобретенного объекта ОС должен сопоставить срок его полезного использования, установленный самостоятельно в бухучете, с минимально допустимым сроком из НКУ. И только после этого начислять амортизацию в налоговом учете исходя из того срока, который больше.
Но такие дополнительные манипуляции нужно выполнять не всем плательщикам подряд. Сейчас вы поймете почему.
С 01.01.2015 г. п.п. 134.1.1 НКУ делит плательщиков налога на прибыль на две категории:
— малодоходники — плательщики с доходом за предыдущий год (начиная с 2015 года), определенным по правилам бухучета, не более 20 млн грн.
и
— высокодоходники — плательщики с прошлогодним доходом соответственно более 20 млн грн.
Так вот, малодоходники ведут налогово-бухгалтерский учет ОС исключительно по правилам
П(С)БУ 7. То есть на них не распространяются определение ОС из п.п. 14.1.138 НКУ, требование применять минимально допустимые сроки эксплуатации ОС и налоговые методы амортизации, а также все другие ограничения НКУ.
А вот высокодоходные плательщики (и малодоходные — по доброй воле) должны вести отдельный налоговый учет ОС. Для них-то как раз минимально допустимые сроки амортизации ОС, прописанные в п.п. 138.3.3 НКУ, и актуальны. Эти плательщики определяют амортизационные разницы и корректируют на них бухгалтерский финрезультат — объект обложения налогом на прибыль.
Сделать такую корректировку, в общем-то, несложно. Для этого надо всего лишь к финансовому результату прибавить сумму бухгалтерской амортизации и тут же вычесть из полученного значения сумму налоговой амортизации, рассчитанной по правилам НКУ.
Благодаря этой корректировке плательщик и получит финрезультат, готовый к обложению налогом на прибыль.
Заметьте: если вы установили в налоговом и бухгалтерском учете разные сроки амортизации ОС, то у вас, естественно, будут отличаться:
1) ежемесячные суммы амортизации;
2) остаточные стоимости объекта.
Пример 1. Высокодоходное предприятие в августе 2015 года приобрело станок стоимостью 12000 грн. (в том числе НДС 20 % — 2000 грн.). В этом же месяце станок ввели в эксплуатацию. Его ликвидационную стоимость определили на уровне 1000 грн.
Срок полезного использования объекта в бухучете — 4 года, а в налоговом учете — 5 лет. Для начисления амортизации предприятие использует прямолинейный метод.
Рассчитаем ежемесячную сумму амортизации исходя из того, что амортизируемая стоимость станка равна 9000 грн. (10000 грн. — 1000 грн.).
Месячная сумма амортизации в бухучете: 9000 грн. : (4 года х 12 мес.) = 187,50 грн.
Месячная сумма амортизации в налоговом учете: 9000 грн. : (5 лет х 12 мес.) = 150 грн.
По итогам 2015 года предприятие откорректирует бухгалтерский финрезультат на разницу, возникшую при начислении амортизации, а именно: увеличит его на бухамортизацию в размере 750 грн. (187,50 грн. х 4 мес.), а затем уменьшит на налоговую амортизацию в размере 600 грн. (150 грн. х 4 мес.).
Допустим, финрезультат составит 50000 грн. Тогда после корректировки он «подрастет» и будет равен 50150 грн. (50000 грн. + 750 грн. — 600 грн.).
Как установить срок амортизации для ОС, бывших в употреблении?
Если вы — малодоходный плательщик, у вас никаких проблем. Учет ОС, как мы сказали выше, вы ведете исключительно по бухгалтерским правилам, предусмотренным П(С)БУ 7. Поэтому вправе установить для приобретенного объекта (хоть нового, хоть бывшего в употреблении) любой срок полезного использования (эксплуатации) без привязки к какому-либо минимальному сроку. Разумеется, с учетом мощности, производительности, физического и морального износа объекта. То есть это должен быть реальный срок полезного использования ОС, дабы не нарушать один из принципов бухучета — осмотрительность. Ну и конечно, этот срок должен быть больше одного года (или операционного цикла, если он больше года), иначе актив просто не будет считаться объектом ОС.
Совсем другая история с высокодоходниками. Для них-то в п.п. 138.3.3 НКУ установлен минимальный срок амортизации ОС.
Причем отталкиваться от минсрока нужно по всем ОС независимо от того, новые они или уже побывали в чьих-то руках
Так что срок больше минимального для них — пожалуйста, а меньше — ни-ни.
В бухучете вы, конечно, можете назначить для «бэушных» ОС срок полезного использования с учетом срока его фактического использования предыдущими собственниками. Но если он будет меньше минимального из НКУ, то налоговую амортизацию все равно придется считать исходя из такого минсрока. Из-за этого балансовые стоимости объекта в бухгалтерском и в налоговом учете у вас будут разными.
По понятным причинам «підстаркуватий» объект может стать непригодным для дальнейшей эксплуатации намного раньше установленного срока. Что делать тогда? Ликвидировать его. В учете мозаика сложится так: к финансовому результату вы прибавите бухгалтерскую остаточную стоимость объекта ( п. 138.1 НКУ) и тут же из полученного результата вычтите его налоговую остаточную стоимость
( п. 138.2 НКУ).
В итоге недоамортизированная в налоговом учете стоимость ОС уменьшит вашу налогооблагаемую прибыль.
Можно ли пересмотреть срок полезного использования объекта ОС?
Разумеется, вы можете пересмотреть срок полезного использования объекта ОС — увеличить или уменьшить его. «Добро» на это в случае изменения ожидаемых экономических выгод от использования объекта дает п. 25 П(С)БУ 7.
А § 51 МСБУ 16 даже обязывает мониторить срок полезного использования актива, по крайней мере, на конец каждого финансового года. И по результатам «мониторинга» решать, оставить срок, который определили ранее, или все же при необходимости изменить. Впрочем, изменить срок полезного использования ОС в любое другое время, когда у предприятия возникает в этом нужда (если ожидания отличаются от предыдущих оценок), МСБУ 16 тоже не запрещает.
Так, к примеру, вы можете продлить срок полезного использования объекта ОС, который уже полностью самортизирован (на счетах 10 «Основные средства» и 13 «Износ (амортизация) необоротных активов» значатся равные суммы), но еще вполне работоспособен. После продления срока эксплуатации будете вправе его ремонтировать, улучшать или модернизировать, пока не решите ликвидировать или продать.
Ясное дело, что изменение срока полезного использования (эксплуатации) объекта нужно подтвердить документально. Установить его своим решением может специально созданная на предприятии комиссия. Кроме того, новый срок полезного использования стоит подкрепить распорядительным документом — приказом по предприятию (см. письмо Минфина от 08.08.2012 г. № 31-08410-07-10/19584).
Важно! Пересмотр сроков полезного использования ОС для целей бухучета является изменением учетной оценки ( п. 8 П(С)БУ 6 и п.п «г» п. 32 МСБУ 16), поэтому не влечет перерасчета сумм уже начисленной «прошлой» бухгалтерской амортизации.
То есть такое изменение срока работает перспективно (а не ретроспективно), а значит, проводить корректировки по прошлым отчетным периодам в бухучете не нужно
Амортизировать ОС исходя из нового срока начинают с месяца, следующего за месяцем изменения срока полезного использования. Об этом предупреждает п. 25 П(С)БУ 7.
Годовую (месячную) сумму амортизации после изменения срока полезного использования (эксплуатации) определяют исходя соответственно из остаточной стоимости и нового срока полезного использования ( п. 26 Методрекомендаций № 561).
Пример 2. Высокодоходное предприятие в феврале 2015 года приобрело и ввело в эксплуатацию оборудование первоначальной стоимостью 24000 грн. (в том числе НДС 20 % — 4000 грн.).
Срок полезного использования оборудования в налоговом и бухгалтерском учете принят на уровне минимально допустимого — 5 лет. Ликвидационная стоимость — 2000 грн. В приказе об учетной политике предусмотрен прямолинейный метод амортизации.
Учитывая условия эксплуатации оборудования, а также экономические выгоды, реальный срок его полезного использования составляет 3 года.
В августе 2015 года предприятие приняло решение в бухучете уменьшить срок эксплуатации объекта до реального (ликвидационная стоимость осталась прежней), а в налоговом — исходить из минимально допустимого срока.
Так, ежемесячная амортизация оборудования с марта 2015 года по август 2015 года (включительно) составляла:
(20000 грн. — 2000 грн.) : (5 лет х 12 мес.) = 300 грн.
На конец месяца изменения срока использования остаточная стоимость ОС составила 16200 грн. (20000 грн. — 2000 грн. — (300 грн. х 6 мес.)).
Амортизироваться объект с учетом нового срока будет в бухучете по февраль 2018 года (включительно), т. е. еще 30 месяцев.
Поэтому начиная с сентября 2015 года ежемесячная сумма бухамортизации составит:
16200 грн. : 30 мес. = 540 грн.
По истечении установленного срока эксплуатации полностью изношенный объект перестанет соответствовать критериям признания активом, поэтому предприятие с чистой совестью спишет его с баланса.
А что будет происходить в налоговом учете? Объект ОС будет амортизироваться исходя из минимального налогового срока до самого момента его выбытия в бухучете.
Но по итогам отчетного периода, в котором произойдет бухучетное списание объекта, плательщик в налоговом учете по требованию ст. 138 НКУ откорректирует на недоамортизированную налоговую сумму бухфинрезультат. Каким образом? Просто уменьшит его на сумму остаточной стоимости списанного объекта, определенную по налоговым правилам ( п. 138.2 НКУ).
Ну что же, со сроками полезного использования ОС мы с вами разобрались. Дальше поговорим о последствиях изменения метода амортизации
выводы
Срок полезного использования (эксплуатации) ОС в бухучете предприятие устанавливает самостоятельно.
В НКУ для ОС установлены минимально допустимые сроки амортизации. Но они важны лишь для высокодоходников и малодоходников-добровольцев.
Минимально допустимые сроки амортизации ОС действуют и в отношении «бэушных» объектов.
Как определить срок полезного использования автомобиля
Определение срока полезного использования автомобиля любого типа будь то легковой, грузовой или автобус зависит от его технических характеристик. Большую часть их можно получить, анализируя паспорт транспортного средства, либо опираясь на описание модели, указанное в приложение к договору на приобретение или в руководстве по эксплуатации. В данной статье рассматривается, как определить амортизационную группу и срок полезного использования легкового автомобиля.
«Двигатель на сцену!»
В большинстве случаев амортизационная группа легкового автомобиля зависит от его класса. У легковых моделей всего 5 классов, причем первые четыре зависят от объема двигателя. Рабочий объем двигателя, приведен в 11 графе паспорта транспортного средства, и ориентируясь на него можно определить, относится ли автомобиль к особо малому, малому, среднему или большому классу.
Легковой автомобиль относится к:
1-му — особо малому классу, если рабочий объем его двигателя не превышает 1,2 л,
ко 2-му — малому классу — если объем двигателя находится в пределах свыше 1.2 до 1,8 л
к 3-му среднему классу — если объем двигателя превышает 1,8 л, но не более 3,5 л.
4-му — большому классу — если объем двигателя свыше 3,5 л.
Срок полезного использования легкового автомобиля 1-3 класса составляет от 3 до 5 лет (3 амортизационная группа).
Но если легковой автомобиль малого класса предназначен для инвалида, то место ему уже 4 амортизационной группе и срок его полезного использования будет уже в диапазоне свыше 5 и до 7 лет.
Легковые автомобили большого и высшего классов амортизируются еще дольше от 7 до 10 лет . Они включаются в 5-ю амортизационную группу.
Что такое высший класс легкового автомобиля?
Для легковых автомобилей высшего — пятого класса объем двигателя не имеет значения, и легковушка даже с небольшим объемом двигателя может относиться к высшему классу. Нужно отметить, что критерии для отнесения автомобилей к высшему классу в нормативных документах отсутствуют. Московские налоговики предлагают относить к высшему классу представительские автомобили[1]. Правда понятие представительского автомобиля также является субъективным, ведь предлагается опираться на такие расплывчатые критерии как репутация марки, цена, габариты, мощность двигателя, изготовление по специальному заказу, наличие бронированного кузова, быстроходность, форму кузова (седан, лимузин), комфортабельность, наличие дополнительного оборудования.
Единственным ориентиром для определения класса легкового отечественного автомобиля может являться первая цифра в буквенно — цифровом обозначении модели транспортного средства (графа 2 «Модель, марка ТС» в ПТС)[2].
Например,
УАЗ Хантер Welcome 315195-162-01, является легковым автомобилем 3 (среднего) класса. ЗИЛ 41047- относится к 4 классу легковых автомобилей (его рабочий объемом двигателя 5,4 л)
В автомобилях отечественного производства высший класс будет обозначаться первой цифрой 5 в номере его модели.
Поскольку иномарки не имеют аналогичного обозначения типа, класса в наименовании марки, то предотвращения спора о правильности определения срока полезного использования автомобилей иностранного производства, объем двигателя, которых меньше 3,5 л, целесообразно получить письменное заключение от завода — производителя (его представительства в России) о его принадлежности к представительскому (высшему) или иному классу.
Прочитать о как определить к какому типу (легковому, грузовому или автобусу) относиться автомобиль можно здесь. Познакомиться с особенностями выбора амортизационной группы для грузового автомобиля или автобуса тут. Узнать о влиянии госпошлины на первоначальную стоимость основных средств тут.[1] Письмо УФНС России по г. Москве от 21.12.2011 № 16-15/12396@
[2] «Классификация и система обозначения автомобильных транспортных средств», приведенна в приложении № 3 к Распоряжению Минтранса РФ от 14.03.2008 № АМ-23-р «О введении в действие методических рекомендаций «Нормы расхода топлива и смазочных материалов на автомобильном транспорте». В письме Минюста России от 21.09.09 № 03-2609 приведенным распоряжением Минтранса РФ предписано руководствоваться в целях организации эксплуатации транспортных средств.
Прямолинейный метод > Методы расчета амортизации > Долгосрочные активы > Ключевые вопросы отчетности
Когда для начисления амортизации используется прямолинейный метод, амортизируемая стоимость актива распределяется равномерно на протяжении расчетного срока полезного использования актива.
См. также:
CFA — Методы амортизации и расчет амортизационных расходов основных средств.
IAS 16 — Признание, оценка и амортизация основных средств по МСФО
Прямолинейный метод основан на допущении о том, что амортизация зависит только от течения времени. Амортизационные расходы для каждого периода подсчитываются путем деления амортизируемой стоимости (стоимость амортизируемого актива за вычетом его ликвидационной стоимости) на количество учетных периодов расчетного срока полезного использования актива. Норма амортизации остается постоянной для каждого года.
Предположим, например, что стоимость грузовика составляет 10 000 и расчетная ликвидационная стоимость – 1 000 в конце его расчетного срока полезного использования, равного пяти годам. При использовании прямолинейного метода годовая амортизация составит 1 800 и рассчитывается следующим образом:
(стоимость — ликвидационная стоимость) /
расчетный срок полезного использования =
= (10 000 – 1 000) / 5 = 1 800
Амортизация за пять лет будет следующей:
Схема начисления амортизации, Прямолинейный метод
|
Себестоимость |
Годовая амортизация |
Накопленная амортизация |
Балансовая стоимость |
|
|
Дата приобретения |
10 000 |
— |
— |
10 000 |
|
Конец первого года |
10 000 |
1 800 |
1 800 |
8 200 |
|
Конец второго года |
10 000 |
1 800 |
3 600 |
6 400 |
|
Конец третьего года |
10 000 |
1 800 |
5 400 |
4 600 |
|
Конец четвертого года |
10 000 |
1 800 |
7 200 |
2 800 |
|
Конец пятого года |
10 000 |
1 800 |
9 000 |
1 000 |
Есть три важных момента в схеме начисления амортизации по прямолинейному методу, на которые необходимо обратить внимание.
- Во-первых, амортизация одна и та же для каждого года.
- Во-вторых, накопленная амортизация увеличивается равномерно.
- В-третьих, балансовая стоимость равномерно уменьшается до ликвидационной стоимости.
См. также:
CFA — Признание расходов в отчете о прибылях и убытках: амортизация и оценочные расходы.
Методы расчета амортизации
Когда ваш бизнес покупает актив (физическое имущество, принадлежащее вашей компании), вы можете вычесть стоимость этого актива как коммерческие расходы. Но налоговые правила гласят, что вы должны распределять стоимость этого актива на предполагаемый срок его полезного использования. Такой вид долгосрочного вычета называется амортизацией.
Амортизация определяется как стоимость бизнес-актива в течение срока его полезного использования. Способ расчета амортизации определяет, какую часть амортизационных отчислений вы можете получить за любой год, поэтому важно понимать методы расчета амортизации.Взаимодействие с другими людьми
Общее правило амортизации заключается в том, что компания должна выбрать метод амортизации, наиболее близкий к способу, которым стоимость актива будет израсходована с течением времени.
Как амортизация следует за стоимостью активов
Вот что происходит с активом с течением времени. Допустим, вы приобрели компьютерное оборудование для своего бизнеса по цене 1000 долларов. Средний срок службы компьютера составляет 10 лет, поэтому его стоимость ежегодно снижается на 10%.
Например, если вы покупаете автомобиль за 25 000 долларов, вы рассчитываете амортизацию на 25 000 долларов, независимо от того, заплатили ли вы за него наличными или в кредит.Если вы арендуете автомобиль, вы все равно можете амортизировать его, в зависимости от типа аренды.
Амортизация — это просто механизм учета, показывающий затраты на использование актива с течением времени. Это не имеет ничего общего с тем, как вы приобрели предмет, его реальным физическим состоянием или реальной жизнью.
Деловые активы с амортизацией
Бизнес-активы — это ценные вещи, принадлежащие вашему бизнесу. Большинство дорогостоящих бизнес-активов обесцениваются, потому что они со временем снижаются в стоимости либо из-за использования, либо из-за того, что они устаревают.Когда актив устаревает, это может быть связано с тем, что он был заменен чем-то новым, или потому, что его состояние ухудшается.
Типы амортизируемых активов называются основными средствами. Эти предметы включают в себя постройки, улучшения вашей собственности, транспортные средства и все виды оборудования и мебели.
Вы можете амортизировать имеющуюся у вас коммерческую собственность, которая используется для вашего бизнеса или приносящей доход деятельности. У него должен быть срок полезного использования, который можно определить, и его должно хватить на срок более года.Взаимодействие с другими людьми
Нельзя обесценивать:
- Имущество, которое предполагается использовать в течение года (например, канцелярские товары),
- Оборудование, используемое для капитального ремонта, или
- Определенные нематериальные активы, такие как компьютерное программное обеспечение и срочные проценты.
Нематериальные активы могут амортизироваться с использованием процесса, аналогичного амортизации. Вы также не можете амортизировать землю, потому что она не обесценивается.
Как рассчитать амортизацию
Амортизация рассчитывается исходя из срока полезного использования актива (доступен в таблицах в зависимости от типа актива, хотя для этого вам может потребоваться бухгалтер) за вычетом ликвидационной стоимости актива в конце срока его полезного использования. срок службы (также определяется таблицей), деленный на стоимость актива (включая все затраты на приобретение актива, такие как транспортировка, установка и обучение).Взаимодействие с другими людьми
Расчет амортизации
Амортизация рассчитывается каждый год для целей налогообложения. Расчет амортизации за первый год:
Стоимость актива — ликвидационная стоимость, разделенная на количество лет полезного использования = скорректированная стоимость.
Каждый год используйте скорректированную стоимость предыдущего года для расчета этого года.
Расчет следующего года основан на итогах предыдущего года.
Балансовая стоимость бизнес-активов
Балансовая стоимость актива — это то, как она отображается в бухгалтерском балансе.Каждый год балансовая стоимость изменяется, потому что часть стоимости уже амортизирована. Возьмем актив стоимостью 50 000 долларов. Срок полезного использования составляет 20 лет, а остаточная стоимость — 1000 долларов, поэтому амортизация за каждый год составляет 2450 долларов (50 000 — 1000, разделенные на 20).
| Балансовая стоимость актива — первые три года | |||
|---|---|---|---|
| Год | Балансовая стоимость активов на начало года | Расходы на амортизацию за год | Балансовая стоимость активов на конец года |
| 1 (полный год) | 50 000 долл. США | 2450 долларов США | 47 550 долл. США |
| 2 | 47 550 долларов США | 2450 долларов США | 45 100 долл. США |
| 3 | 45 100 долл. США | 2450 долларов США | 42 650 долл. США |
Для целей бухгалтерского учета и налогообложения актив должен быть введен в эксплуатацию (настроен и использован) в первый год, когда начисляется амортизация.Взаимодействие с другими людьми
Когда актив достигает срока полезного использования
Когда актив полностью обесценен, он считается «снятым с учета» компании. Это не означает, что актив по-прежнему бесполезен, но компания не может больше нести расходы на амортизацию этого элемента. Некоторые предметы могут иметь ликвидационную или остаточную стоимость, стоимость в конце периода амортизации. Эта ликвидационная стоимость остается в бухгалтерских книгах до тех пор, пока предмет не будет продан или утилизирован.
Методы амортизации
Для расчета амортизации используется несколько методов.Для каждого метода вам необходимо знать:
- Скорректированная база (общая стоимость)
- Утилизация, если есть
- Срок службы.
Амортизация по прямой линии. Описанный выше метод называется линейной амортизацией, при которой сумма вычета амортизации одинакова для каждого года срока службы актива.
Двойное убывающее сальдо. Этот метод включает «ускоритель», поэтому актив обесценивается больше в начале срока его полезного использования (используется, например, с автомобилями, поскольку новый автомобиль обесценивается быстрее, чем старый).При использовании этого метода амортизационные расходы уменьшаются каждый год в течение срока полезного использования актива. Взаимодействие с другими людьми
Амортизация по факту использования. Некоторые активы способствуют увеличению доходов в разной степени из года в год. Расходы на амортизацию этих активов в некоторые годы могут быть выше или ниже. В этих случаях амортизационные расходы за каждый год основаны на единицах продукции или единицах продукции, произведенных активом. Примером этого может быть машина, которая производит запчасти для автомобилей.Взаимодействие с другими людьми
Ускоренная амортизация
Доступны благоприятные налоговые планы для ускорения процесса амортизации, чтобы вы могли быстрее получить больше налоговых вычетов. Эти планы бывают двух видов:
- Налоговый вычет, называемый вычетом по Разделу 179, для покупки служебных автомобилей и оборудования, и
- Бонус на амортизацию при покупке «новой для вас» недвижимости.
Определение срока полезного использования актива
IRS классифицирует активы и рассчитывает срок полезного использования по этим классам.Вы можете найти список классов активов в публикации IRS 946, или ваш CPA может помочь вам найти эти значения и рассчитать амортизацию по отдельным бизнес-активам.
Амортизация против амортизации
В бухгалтерском учете процесс амортизации отличается от процесса амортизации главным образом тем, что амортизация используется для нематериальных активов, таких как интеллектуальная собственность (авторские права, товарные знаки и патенты). Вы также можете амортизировать затраты на запуск бизнеса, деловую репутацию, затраты на исследования, затраты при отсутствии аренды и другие аналогичные затраты.
Расчет амортизации аналогичен линейной амортизации с ежегодным вычетом для возмещения стоимости имущества в течение определенного периода времени. Взаимодействие с другими людьми
Расчет амортизации в налоговой декларации вашего предприятия
Чтобы включить амортизационные расходы в налоговую декларацию, используйте форму IRS 4562 «Амортизация и амортизация». Вы также должны использовать эту форму, чтобы потребовать вычет по разделу 179 или амортизацию специального бонуса.
Расчет амортизации сложен, и вы должны соответствовать множеству налоговых ограничений и требований.Ведите хороший учет активов своего предприятия и получите помощь от своего налогового специалиста, чтобы включить расходы на амортизацию в налоговую декларацию предприятия.
Методы амортизации — учет в центре внимания
Выбор метода амортизацииСуществуют различные способы амортизации актива, и каждая компания должна определить, какой метод использовать. При таком определении необходимо учитывать ряд факторов, в том числе простоту расчета, скорость возмещения затрат и предсказуемость расходов.
Хотя все методы довольно легко вычислить, метод единиц продукции основан на использовании актива и, следовательно, требует отслеживания использования. Это было бы легко рассчитать для автомобиля (пробег), но для компьютера — сложнее. Я знаю, что не хотел бы точно отслеживать, сколько часов я использовал свой компьютер каждый год, а вы?
Большинство компаний считают, что скорость возмещения затрат является наиболее важным фактором, поскольку скорость возмещения затрат влияет на многие аспекты бизнеса.Если бизнес платил за актив наличными, обычно он хотел бы как можно быстрее возместить эту стоимость в качестве расходов. Однако, если компания финансировала актив в течение более длительного периода времени, компания может пожелать сопоставить денежные расходы по выплате ссуды с расходами актива.
Скорость возмещения затрат также влияет на прибыль и налоги. Такой метод, как прямолинейный, при котором амортизация одинакова каждый год, приведет к более высокой прибыли в первые годы, но более низкой прибыли в последующие годы по сравнению с ускоренным методом, таким как двойное уменьшение баланса.Снижение сальдо в два раза приводит к значительному обесцениванию в первые годы владения активами, что снижает прибыль и налоги. На более поздних этапах срока службы актива сумма амортизации ниже, чем при линейной амортизации, что приводит к более высокой прибыли и налогам. Некоторые утверждают, что актив более эффективен, когда он более новый и приносит больше дохода, поэтому ускоренные методы, такие как двойное уменьшение баланса, являются правильным решением. Можно также утверждать, что единицы продукции будут наиболее точно соответствовать выручке, поскольку они основаны на выпуске машин, оборудования и транспортных средств.
Возможность прогнозирования суммы расходов важна для некоторых предприятий для обеспечения единообразия финансовой отчетности. Для некоторых компаний это означает использование линейной амортизации для равномерного амортизации актива. Для некоторых компаний это означает использование единиц продукции для более точного сопоставления более высокой выручки с более высокой амортизацией. Другие утверждают, что попытка более точного сопоставления денежных расходов и расходов является более последовательной, и поэтому для активов, приобретаемых за наличные, следует использовать ускоренные методы.
Как видите, нет простых ответов при выборе метода амортизации. К счастью, расчеты намного проще, чем принятие решения!
Важная терминологияКак и в большинстве областей бухгалтерского учета, существует ряд важных терминов, которые необходимо изучить, чтобы правильно рассчитать амортизацию. Очень важно знать эти термины и то, как применять их в расчетах.
Большинство методов амортизации использует в расчете стоимость .Стоимость актива — это общая стоимость актива, включая затраты на приобретение, доставку и подготовку актива к использованию. В расчетах используется как прямолинейная, так и удельная стоимость использования. При двойном уменьшении баланса используется балансовая стоимость, а не стоимость. Балансовая стоимость — это стоимость актива за вычетом накопленной амортизации этого актива. В первый год балансовая стоимость равна себестоимости, поскольку амортизация еще не начислена. По мере регистрации амортизации балансовая стоимость актива уменьшается.Балансовую стоимость также можно назвать , базис .
Когда компания покупает актив, у компании обычно есть план сохранить актив в течение определенного периода времени. По истечении этого времени компания обычно продает актив и использует выручку для приобретения нового актива. Сумма актива, вероятно, будет стоить в конце этого времени, называется остаточной стоимостью . Поскольку в конце срока службы актива остается стоимость, компания должна амортизировать актив только таким образом, чтобы балансовая стоимость в конце срока службы была равна ликвидационной стоимости.Ликвидационная стоимость не идеальна, но это оценка на момент покупки, чтобы помочь минимизировать прибыль или убытки на момент продажи. Остаточная стоимость так или иначе используется во всех расчетах амортизации, чтобы актив никогда не амортизировался ниже ликвидационной стоимости.
Как долго актив будет полезен — последний ключ к расчету. Срок полезного использования — это период, используемый для амортизации актива. В большинстве случаев полезный срок службы выражается в единицах времени, обычно в годах. В случае производственных единиц срок полезного использования выражается в единице измерения, связанной с активом.Для транспортного средства мы обычно используем пробег при использовании единиц продукции. Для копировального аппарата мы можем использовать количество копий, которое мы ожидаем сделать в течение срока его службы. Что касается оборудования, мы могли бы использовать ожидаемое количество единиц, которое может быть произведено с помощью этого станка. Срок полезного использования мало связан с фактическим сроком службы актива. Налоговая служба имеет обширный список сроков службы активов, который используется большинством компаний для целей амортизации. Например, срок полезного использования здания, используемого для ведения бизнеса, составляет 39 лет.Все мы знаем об очень хороших зданиях намного старше этого!
Расчет амортизации по прямойПрямая амортизация — это самый простой из трех основных методов амортизации. Этот метод создает равную сумму амортизации за каждый полный год. Другая точка зрения — сказать, что равный процент актива амортизируется каждый год. Если актив имеет пятилетний срок службы, 20% амортизируемой стоимости будет амортизироваться каждый год (100% / 5 лет = 20% в год).Как обсуждалось ранее, компания не может амортизироваться ниже ликвидационной стоимости; Таким образом, ликвидационная стоимость вычитается из стоимости актива. Эта амортизируемая база затем распределяется на весь срок службы актива для расчета годовой амортизации. Формула для расчета линейной амортизации:
Годовая прямолинейная амортизация = (стоимость — ликвидационная стоимость) / срок службы в годах
Пример № 1: 1 января 2013 г., Beans R ‘Us покупает фургон по цене 27000 долларов.Компания считает, что срок службы фургона составит пять лет или 250 000 миль. Стоимость утилизации оценивается в 4000 долларов. Рассчитайте ежегодную амортизацию, используя линейную амортизацию, за пять лет, которые Beans R ‘Us планирует владеть автомобилем, и сделайте запись в журнале для записи амортизации за 2013 год.
Поскольку мы используем линейную амортизацию, а фургон был приобретенные 1 января, амортизация будет ежегодно равняться той же сумме. Вставьте данные в формулу для расчета годовой амортизации.
(27000 — 4000 долларов) / 5 = 23000 долларов / 5 = 4600 долларов в год
Имеет ли это смысл?
В конце пятого года актив был амортизирован до такой степени, что балансовая стоимость равна ликвидационной стоимости. Накопленная амортизация равна амортизируемой стоимости актива. Если компания продолжит хранить актив, дополнительной амортизации не будет, если только компания не считает, что ликвидационная стоимость изменилась.
Использование прямолинейной амортизации с коротким годом
Что, если актив был куплен 1 марта? Амортизация за первый год составит менее 4600 долларов, потому что компания владела фургоном только 10 месяцев. В этом случае мы должны скорректировать амортизацию, чтобы отразить короткий год. Есть несколько способов сделать это. Мы могли бы рассчитать ежемесячную амортизацию, а затем умножить ежемесячную сумму на количество месяцев, в течение которых актив находился в собственности. Мы также можем использовать соотношение количества месяцев в собственности к количеству месяцев в году.В этом случае соотношение будет 10/12. В любом случае вы получите тот же ответ.
4600 долларов * 10/12 = 3833 долларов (округлено до ближайшего целого доллара)
Это будет сумма амортизации за первый год. Оставшиеся полные годы по-прежнему будут составлять 4600 долларов. Поскольку фургон был приобретен в марте 2013 года, нам нужно будет произвести амортизацию в январе и феврале 2018 года, чтобы отразить всю амортизацию. Хотя это пятилетний актив, чтобы амортизировать полные пять лет, нам нужно шесть лет.
* Остается два месяца прекращения поддержки в 2018 году. 4600 долларов США * 2/12 = 767 долларов США (округлено до целого доллара). Вы также можете взять балансовую стоимость в 4767 долларов на конец 2017 года и вычесть остаточную стоимость в 4000 долларов, что также даст вам 767 долларов.
Расчет амортизации производственных единицПроизводственные единицы очень похожи на прямолинейные, но используются очень редко. Мы по-прежнему смотрим на амортизируемую стоимость и делим эту сумму на срок службы актива.Что касается единиц продукции, мы не используем годы для жизни. Вместо этого мы используем количество единиц. Для автомобилей эта величина обычно равна пробегу. Это имеет смысл, потому что срок службы автомобиля больше зависит от пройденного расстояния, чем от возраста.
Используя амортизируемую стоимость и единицы за весь срок службы, мы можем рассчитать ставку за единицу, которая затем может быть применена к фактическому использованию за каждый год. Поскольку амортизация основана на использовании, а не на сроке службы в годах, амортизация за неполный год не является фактором в единицах продукции.Если актив был приобретен в любое время, кроме первого года, фактическая деятельность будет отражать этот факт. Формула для расчета ставки очень похожа на формулу, используемую в прямой.
Амортизация на единицу = (стоимость — ликвидационная стоимость) / срок службы в единицах
Помните, что актив никогда не может быть амортизирован ниже ликвидационной стоимости. Это критически важно при использовании производственных единиц, потому что очень легко недооценить срок службы актива.Если будет больше активности, чем прогнозировалось, компания просто перестанет обесцениваться, как только будет достигнут расчетный срок службы в единицах.
Пример № 2: 1 января 2013 г. Beans R ’Us покупает фургон по цене 27 000 долларов США. Компания считает, что срок службы фургона составит пять лет или 250 000 миль. Стоимость утилизации оценивается в 4000 долларов. Фактическое количество миль, пройденных за первые пять лет, составляет:
Рассчитайте годовую амортизацию с использованием производственного метода за 2013-2017 годы.
Первым шагом к решению такой проблемы является расчет ставки, которую компания будет использовать для применения амортизации. По приведенной выше формуле рассчитываем ставку.
(27000 долларов — 4000 долларов) / 250 000 = 0,092 доллара за милю
Эта ставка будет использоваться в течение всего срока службы актива, если компания не считает, что срок службы будет значительно увеличен или уменьшен. Теперь, когда у нас есть ставка, мы можем применить ее к фактической деятельности за каждый год, чтобы рассчитать годовую амортизацию.При расчете ставок ставьте отметку! В прошлом у меня были студенты, которые говорили мне, что амортизация составляет 0,092 доллара в год, потому что они не указали ставку и, следовательно, применили ее неправильно. Возьмите за привычку маркировать числа, которые вы вычисляете.
Хотя мы рассчитали, что амортизация в 2017 году составит 3956 долларов, это снизит балансовую стоимость ниже 4000 долларов (остаточная стоимость). Таким образом, на пятый год амортизация ограничена 2484 долларами. При выполнении этих расчетов обязательно следите за накопленной амортизацией и балансовой стоимостью, чтобы не переоценить актив.
Расчет двойного уменьшающегося сальдоДвойное уменьшающееся сальдо — это ускоренный метод начисления амортизации. Компании используют двойной уменьшающийся баланс, когда хотят быстро снизить стоимость актива. Те, кто использует этот метод, утверждают, что стоимость актива быстро падает в первые несколько лет, и считают, что выбранный метод амортизации должен совпадать. Также можно сказать, что компании получают больше жизни от актива в первые несколько лет владения.
Актив будет амортизироваться при этом методе намного быстрее, чем при прямолинейном методе, потому что мы удваиваем процент, который будет амортизироваться каждый год при прямолинейном методе.Это не означает, что мы просто вычисляем прямую и удваиваем ее. Вместо этого мы вычисляем прямолинейный процент и удваиваем его. Затем мы умножаем этот процент на балансовую стоимость актива. При использовании двойного уменьшающегося остатка не вычитайте ликвидационную стоимость при расчете амортизации. Однако при проведении расчетов вы должны следить за балансовой стоимостью, чтобы не обесценить актив слишком сильно.
Формула для двойного уменьшающегося остатка:
Годовая амортизация = Балансовая стоимость * 100% / срок службы * 2
или
Годовая амортизация = Балансовая стоимость * 200% / срок службы
Когда Выполняя эти расчеты, вычислите процент, который следует использовать в первую очередь.После того, как процент рассчитан, он остается неизменным на протяжении всего срока службы актива. Для пятилетней жизни процент всегда будет 40% (200% / 5). Для актива на четыре года процент составляет 50%. Многие проценты легко вычислить в уме.
Пример № 3: 1 января 2013 г. Beans R ’Us покупает фургон по цене 27 000 долларов. Компания считает, что срок службы фургона составит пять лет или 250 000 миль. Стоимость утилизации оценивается в 4000 долларов. Рассчитайте годовую амортизацию с использованием двойного уменьшающегося остатка, предполагая, что компания планирует использовать автомобиль в течение пяти лет.
Поскольку срок эксплуатации этого актива составляет пять лет, процент использования составляет 40%. Мы умножим балансовую стоимость на этот процент. Балансовая стоимость в первый год составляет 27 000 долларов, поскольку амортизация актива еще не производилась.
27 000 долл. США * 40% = 10 800 долл. США
Как видите, удвоение уменьшающегося остатка приводит к гораздо большей амортизации, чем прямолинейное. Это более чем в два раза прямолинейно, потому что мы не вычитали остатки.
При расчете амортизации за 2014 год используйте балансовую стоимость 16 200 долларов.
16 200 долларов США * 40% = 6 480 долларов США
На 2014 год сумма амортизации значительно меньше, чем в 2013 году, но все же больше, чем годовая амортизация по прямолинейному методу.
Продолжайте вычисления, пока не приблизитесь к стоимости утилизации.
У нас осталось всего 1832 доллара. Рассчитайте амортизацию на 2016 год.
5 832 доллара * 40% = 2332,80 доллара
Годовая амортизация за 2016 год больше, чем сумма оставшейся амортизации, которую мы можем принять на актив.Следовательно, мы не можем взять полную рассчитанную сумму амортизации. Вместо этого мы ограничены 1832 долларами в 2016 году. Поскольку мы достигли ликвидационной стоимости, в 2017 году амортизации не будет.
Поскольку амортизация ускоряется, часто актив перестает обесцениваться до окончания срока службы. Обязательно следите за балансовой стоимостью!
Использование двойного убывающего остатка с коротким годом
Что, если актив был куплен 1 июня? В этом случае используйте те же правила, что и для прямой.Рассчитайте амортизацию за первый год, а затем скорректируйте ее в зависимости от количества месяцев, в течение которых компания владела активом. Если актив был приобретен 1 июня, компания владела активом в течение семи месяцев в первом году.
27000 долларов * 0,40 = 10800 долларов * 7/12 = 6300 долларов
После расчета амортизации за первый год продолжайте как обычно , амортизация актива до тех пор, пока не будет достигнута балансовая стоимость.
На 2017 год рассчитанная сумма амортизации составила 1788 долларов США.48, но мы ограничены 471,20 $ из-за стоимости утилизации.
Последние мыслиПри выполнении расчетов амортизации знайте, когда использовать в расчетах остаточную стоимость, и всегда не забывайте прекращать амортизацию, как только вы достигнете остаточной стоимости. В случае неполных лет амортизация производится только за те месяцы, в течение которых компания владела оборудованием. Умножьте годовую амортизацию на соотношение месяцев владения и месяцев в году. Это не обязательно для единиц продукции, поскольку расчет основан на единицах, а не на времени.
Видео по теме
Прямолинейная амортизация
Амортизация с двойным уменьшением остатка
Частичная годовая двойная амортизация с уменьшающимся остатком
Амортизация по производственным единицам & Руководство по расчету амортизации
Что такое прямолинейная амортизация?
При прямолинейном методе начисления амортизации стоимость актива уменьшается равномерно в течение каждого периода до тех пор, пока не будет достигнута его остаточная стоимость. Остаточная стоимость Спасательная стоимость — это оценочная стоимость актива в конце срока его полезного использования.Ликвидационная стоимость также известна как стоимость металлолома. Прямая амортизация является наиболее часто используемым и простым методом амортизации Расходы на амортизацию При покупке долгосрочного актива его следует капитализировать, а не списывать на расходы в том отчетном периоде, в котором он был приобретен. Он предназначен для распределения стоимости основных средств Типы активов Общие типы активов включают оборотные, внеоборотные, физические, нематериальные, операционные и внеоперационные. Правильно идентифицируя и. Он рассчитывается путем простого деления стоимости актива за вычетом его ликвидационной стоимости на срок полезного использования актива.
Изображение: бесплатный курс бухгалтерского учета CFI.
Формула прямой амортизации
Формула прямой амортизации для актива выглядит следующим образом:
Где:
Стоимость актива — цена покупки актива
Остаточная стоимость — это стоимость актива в конце срока его полезного использования
Срок полезного использования актива представляет собой количество периодов / лет, в которых актив, как ожидается, будет использоваться компанией
Кроме того, прямолинейная норма амортизации может быть рассчитана следующим образом:
Как рассчитать прямолинейную амортизацию
Шаги прямого расчета:
- Определите стоимость актива.
- Вычтите оценочную ликвидационную стоимость актива из его стоимости, чтобы получить общую амортизируемую сумму.
- Определите срок полезного использования актива.
- Разделите сумму шага (2) на число, полученное на шаге (3), чтобы получить годовую амортизацию График амортизации График амортизации требуется в финансовом моделировании для связи трех финансовых отчетов (доход, баланс, денежный поток) в Excel. . количество.
Пример прямой линии
Компания А покупает машину за 100 000 долларов с оценочной ликвидационной стоимостью. Спасательная стоимость Спасательная стоимость — это оценочная стоимость актива в конце срока его полезного использования.Ликвидационная стоимость также известна как стоимость лома в размере 20 000 долларов США и срок полезного использования 5 лет.
Прямолинейная амортизация станка будет рассчитана следующим образом:
- Стоимость актива: 100 000 долларов
- Стоимость актива — Расчетная ликвидационная стоимость: 100 000 — 20 000 долларов = 80 000 долларов общей амортизируемой стоимости
- Срок полезного использования актива : 5 лет
- Разделите шаг (2) на шаг (3): 80 000 долларов США / 5 лет = 16 000 долларов США годовой суммы амортизации
Таким образом, Компания A будет амортизировать станок на сумму 16 000 долларов США ежегодно в течение 5 лет.
Норма амортизации также может быть рассчитана, если известна годовая сумма амортизации. Норма амортизации — это годовая сумма амортизации / общая амортизируемая стоимость. В этом случае прямолинейная норма амортизации для станка составляет 16 000 долл. США / 80 000 долл. США = 20%.
Обратите внимание на то, что балансовая стоимость машины в конце 5-го года совпадает с ликвидационной стоимостью. В течение срока полезного использования актива стоимость актива должна снижаться до его ликвидационной стоимости.
Загрузите бесплатный шаблон
Введите свое имя и адрес электронной почты в форму ниже и загрузите бесплатный шаблон прямо сейчас!
Шаблон прямой амортизации
Загрузите бесплатный шаблон Excel, чтобы углубить свои знания в области финансов!Другие методы начисления амортизации
В дополнение к прямолинейной амортизации существуют также другие методы расчета амортизации Методы амортизации Наиболее распространенные типы методов амортизации включают прямолинейный, двойной уменьшающийся остаток, единицы производства и цифры суммы лет .Существуют различные формулы для расчета амортизации актива. Расходы на амортизацию используются в бухгалтерском учете для распределения стоимости материального актива на протяжении срока его полезного использования. актива. Для более точного отражения амортизации и текущей стоимости актива используются различные методы амортизации. Компания может решить использовать один метод амортизации перед другим, чтобы получить преимущества по налогам или денежным потокам.
1. Метод двойного уменьшающегося остатка
Метод двойного уменьшающегося остатка является формой ускоренной амортизации.Это означает, что актив будет амортизироваться быстрее, чем при прямолинейном методе. Метод двойного уменьшающегося остатка приводит к более высоким расходам на амортизацию в начале срока службы актива и к более низким расходам на амортизацию позже. Этот метод используется с активами, которые быстро теряют ценность в начале срока их полезного использования. Компания также может выбрать этот метод, если он предлагает им налоговые преимущества или преимущества в отношении движения денежных средств.
2. Метод единиц производства
Метод единиц производства основан на использовании актива, деятельности или единицах произведенных товаров.Следовательно, амортизация будет выше в периоды интенсивного использования и ниже в периоды низкого использования. Этот метод можно использовать для амортизации активов, где важным фактором является вариация в использовании, например, автомобили на основе пройденного расстояния или копировальные аппараты на сделанных копиях.
Видеообъяснение того, как работает амортизация
Ниже приводится видеоурок, объясняющий, как работает амортизация и как она влияет на три финансовых отчета компании Три финансовых отчета Три финансовых отчета — это отчет о прибылях и убытках, баланс и отчет о движении денежных средств .Вот эти три основных утверждения.
Видео: курс CFI по основам бухгалтерского учета.Практичность прямой амортизации
Бухгалтеры используют метод прямой амортизации, потому что он наиболее прост в вычислении и может применяться ко всем долгосрочным активам. Однако прямолинейный метод неточно отражает разницу в использовании актива и может быть не самым подходящим методом расчета стоимости для некоторых амортизируемых активов.
Например, из-за быстрого технического прогресса метод линейной амортизации может не подходить для такого актива, как компьютер. Компьютер столкнется с более высокими расходами на амортизацию в начале срока полезного использования и меньшими расходами на амортизацию в более поздние периоды его полезного использования из-за быстрого устаревания старых технологий. Было бы неверно предполагать, что компьютер будет нести одни и те же расходы на амортизацию в течение всего срока полезного использования.
Дополнительная литература
Благодарим вас за то, что вы прочитали это руководство по наиболее распространенному типу амортизации — прямой.CFI является официальным поставщиком сертификата «Аналитик финансового моделирования и оценки» (FMVA) ®. Стань сертифицированным аналитиком финансового моделирования и оценки (FMVA) ®. Для подготовки к учебной программе FMVA будут полезны следующие дополнительные ресурсы CFI:
- Расходы на амортизацию Расходы на амортизацию При покупке долгосрочного актива его следует капитализировать, а не списывать на расходы в отчетном периоде, в котором он был приобретен. Это
- Накопленная амортизация Накопленная амортизация Накопленная амортизация — это общая сумма расходов на амортизацию, отнесенных к определенному активу с момента его ввода в эксплуатацию.Это счет контраактивов — счет с отрицательным активом, который компенсирует баланс на счете актива, с которым он обычно связан.
- Прогнозирование статей отчета о прибылях и убытках Прогнозирование статей отчета о прибылях и убытках Мы обсуждаем различные методы прогнозирования статей отчета о прибылях и убытках. Проектирование статей отчета о прибылях и убытках начинается с выручки от продаж, затем начинается стоимость
- Основные средства (Основные средства) Основные средства (Основные средства) Основные средства (Основные средства) (Основные средства) являются одним из основных внеоборотных активов, обнаруженных на Баланс.На основные средства влияют капитальные затраты,
Публикация 946 (2020), Как амортизировать имущество
Вместо того, чтобы использовать ставки в процентных таблицах для расчета амортизационного вычета, вы можете рассчитать это самостоятельно. Прежде чем производить расчет каждый год, вы должны уменьшить скорректированную базу в собственности на величину амортизации, заявленную в предыдущем году (годах).
. Расчет вычетов MACRS без использования таблиц обычно приводит к несколько иной сумме, чем при использовании таблиц..
При использовании метода уменьшающегося остатка вы ежегодно применяете одну и ту же ставку амортизации к скорректированной базе вашей собственности. Вы должны использовать применимую конвенцию для первого налогового года и должны перейти на линейный метод, начиная с первого года, за который он будет давать равный или больший вычет. Метод прямой линии объяснен позже.
Вы рассчитываете амортизацию за год ввода собственности в эксплуатацию следующим образом.
Умножьте скорректированный базис в собственности на уменьшающуюся ставку баланса.
Примените применимое соглашение.
Вы рассчитываете амортизацию для всех остальных лет (до года, когда вы переходите на прямолинейный метод) следующим образом.
Уменьшите скорректированную базу в собственности на величину амортизации, разрешенную или допустимую в предыдущие годы.
Умножьте этот новый скорректированный базис на ту же ставку снижения баланса, которая использовалась в предыдущие годы.
Если вы отчуждаете собственность до окончания периода восстановления, см. Использование применимой конвенции , далее, для получения информации о том, как рассчитать амортизацию за год, в котором вы ее продали.
Расчет амортизации по методу уменьшающегося остатка и переход к прямолинейному методу проиллюстрирован в примере , а затем в примере .
Уменьшение остатка.
Вы рассчитываете свою процентную ставку уменьшающегося остатка, разделив указанный процент уменьшающегося остатка (150% или 200%, преобразованные в десятичную дробь) на количество лет в периоде восстановления собственности. Например, для имущества, амортизируемого с использованием метода 200% уменьшающегося остатка, сроком на 3 года, разделите 2.00 (200%) на 3, чтобы получить 0,6667, или 66,67% уменьшающуюся ставку баланса. Для 15-летнего имущества, амортизируемого с использованием метода уменьшающегося остатка на 150%, разделите 1,50 (150%) на 15, чтобы получить 0,10, или ставку уменьшающегося остатка на 10%.
В следующей таблице показана понижающаяся ставка остатка для каждого класса собственности и первый год, для которого прямолинейный метод дает равный или больший вычет.
| Класс собственности | Метод | Уменьшение остатка | Год |
|---|---|---|---|
| 3 года | 200% DB | 66.667% | 3-й |
| 5 лет | 200% DB | 40,0 | 4-я |
| 7-летние | 200% DB | 28,571 | 5-я |
| 10 лет | 200% DB | 20,0 | 7-й |
| 15 лет | 150% DB | 10,0 | 7-й |
| 20 лет | 150% DB | 7.5 | 9-я |
При использовании линейного метода вы каждый год применяете другую норму амортизации к скорректированной базе вашей собственности. Вы должны использовать применимое соглашение в год, когда вы вводите недвижимость в эксплуатацию, и в год, когда вы ее продаете.
Вы рассчитываете амортизацию за год ввода собственности в эксплуатацию следующим образом.
Умножьте скорректированный базис в собственности на прямую ставку.
Примените применимое соглашение.
Вы рассчитываете амортизацию для всех остальных лет (включая год, когда вы переходите с метода уменьшающегося остатка на метод прямой линии) следующим образом.
Уменьшите скорректированную базу в собственности на величину амортизации, разрешенную или допустимую в предыдущие годы (любым методом).
Определите ставку амортизации за год.
Умножьте скорректированный базис, указанный в (1), на норму амортизации, указанную в (2).
Если вы отчуждаете собственность до окончания периода восстановления, см. Использование применимой конвенции , далее, для получения информации о том, как рассчитать амортизацию за год, в котором вы ее продали.
Прямая линия.
Вы определяете прямую норму амортизации для любого налогового года, разделив число 1 на количество лет, оставшихся в периоде восстановления в начале этого года. При подсчете количества оставшихся лет вы должны принять во внимание условные обозначения, использованные для года, когда вы вводили недвижимость в эксплуатацию.Если количество оставшихся лет меньше 1, ставка амортизации для этого налогового года составляет 1,0 (100%).
Использование применимой конвенции
Применимое соглашение (обсуждалось ранее в разделе Какое соглашение применяется ) влияет на то, как вы рассчитываете амортизационные отчисления за год, когда вы вводите свою собственность в эксплуатацию, и за год, когда вы ее продаете. Он определяет, сколько периода восстановления остается в начале каждого года, поэтому он также влияет на норму амортизации для имущества, которое вы амортизируете по прямолинейному методу.См. Скорость прямой линии в предыдущем обсуждении. Используйте применимое соглашение, как объяснено в следующих обсуждениях.
Полугодовая конвенция.
Если применяется это соглашение, вы вычитаете полугодовую амортизацию за первый и последний год амортизации собственности. Вы вычитаете амортизацию за полный год за любой другой год в течение периода восстановления.
Рассчитайте размер амортизационного вычета за год, когда недвижимость находится в эксплуатации, разделив амортизацию за полный год на 2.Если вы избавляетесь от собственности до окончания периода восстановления, рассчитайте амортизационные отчисления за год реализации аналогичным образом. Если вы владеете недвижимостью в течение всего периода восстановления, ваш амортизационный вычет за год, который включает последние 6 месяцев периода восстановления, равен сумме вашей невосстановленной базы в собственности.
Съезд в середине квартала.
Если применяется это соглашение, амортизация, которую вы можете вычесть за первый год амортизации собственности, зависит от квартала, в котором вы вводите недвижимость в эксплуатацию.
Квартал полного 12-месячного налогового года — это период 3 месяца. Первый квартал года начинается в первый день налогового года. Второй квартал начинается в первый день четвертого месяца налогового года. Третий квартал начинается в первый день седьмого месяца налогового года. Четвертый квартал начинается в первый день десятого месяца налогового года. Календарный год делится на следующие кварталы.
| Квартал | Месяцы |
| Первая | январь, февраль, март |
| Второй | апрель, май, июнь |
| Третий | июль, август, сентябрь |
| Четвертый | октябрь, ноябрь, декабрь |
Рассчитайте размер амортизационных отчислений за год, когда имущество вводится в эксплуатацию, умножив амортизацию за полный год на процент, указанный ниже за квартал, в котором имущество вводится в эксплуатацию.
| Квартал | В процентах |
|---|---|
| Первая | 87,5% |
| Второй | 62,5 |
| Третий | 37,5 |
| Четвертый | 12,5 |
Если вы выбываете имущество до окончания периода восстановления, рассчитайте размер амортизационного вычета за год продажи, умножив полный год амортизации на процент, указанный ниже за квартал, в котором вы продаете имущество.
| Квартал | В процентах |
|---|---|
| Первая | 12,5% |
| Второй | 37,5 |
| Третий | 62,5 |
| Четвертый | 87,5 |
Если вы владеете недвижимостью в течение всего периода восстановления, ваш амортизационный вычет за год, который включает последний квартал периода восстановления, равен сумме вашей невосстановленной базы в собственности.
Соглашение в середине месяца.
Если применяется это соглашение, амортизация, которую вы можете вычесть за первый год амортизации собственности, зависит от месяца, в котором вы вводите недвижимость в эксплуатацию. Вычислите размер амортизационного вычета за год, когда недвижимость введена в эксплуатацию, умножив амортизацию за полный год на дробь. Числитель дроби — это количество полных месяцев в году, в котором объект находится в эксплуатации, плюс ½ (или 0.5). Знаменатель 12.
Если вы отчуждаете собственность до окончания периода восстановления, рассчитайте амортизационные отчисления за год отчуждения таким же образом. Если вы владеете недвижимостью в течение всего периода восстановления, ваш амортизационный вычет за год, который включает последний месяц периода восстановления, равен сумме вашей невосстановленной базы в собственности.
Пример.
Вы используете календарный год и вводите нежилую недвижимость в эксплуатацию в августе.Недвижимость находится в эксплуатации 4 полных месяца (сентябрь, октябрь, ноябрь и декабрь). Ваш числитель — 4,5 (4 полных месяца плюс 0,5). Вы умножаете амортизацию за полный год на 4,5 / 12, или 0,375.
В следующих примерах показано, как рассчитать амортизацию по MACRS без использования процентных таблиц. Цифры округлены для примеров. Предположим, что для всех примеров вы используете календарный год в качестве налогового года.
Пример 1— 200% метод DB и полугодовое соглашение.
В феврале вы ввели в эксплуатацию амортизируемое имущество с 5-летним периодом восстановления и базисом в 1000 долларов. Вы не выбираете вычет по статье 179, и имущество не имеет права на получение специальной амортизационной скидки. Для расчета амортизации вы используете GDS и метод 200% уменьшающегося остатка (DB). Когда метод прямой линии (SL) дает такой же или больший вычет, вы переключаетесь на метод SL. Вы не вводили какое-либо имущество в эксплуатацию в течение последних 3 месяцев года, поэтому вы должны использовать соглашение о полугодии.
Первый год. Норма амортизации по методу 200% DB рассчитывается путем деления 2 (200%) на 5 (количество лет в периоде восстановления). Результат 40%. Вы умножаете скорректированную базу собственности (1000 долларов США) на ставку DB 40%. Вы применяете соглашение о полугодии, разделив результат (400 долларов) на 2. Амортизация за первый год по методу 200% DB составляет 200 долларов.
Вы рассчитываете норму амортизации по методу SL, разделив 1 на 5 — количество лет в периоде восстановления.В результате вы получите 20%. Вы умножаете скорректированную базу собственности (1000 долларов США) на ставку SL 20%. Вы применяете соглашение о полугодии, разделив результат (200 долларов) на 2. Амортизация за первый год по методу SL составляет 100 долларов.
Метод DB обеспечивает больший вычет, поэтому вы вычитаете 200 долларов, рассчитанные по методу 200% DB.
Второй год. Вы уменьшаете скорректированную базу (1000 долларов) на амортизацию, заявленную в первый год (200 долларов). Вы умножаете результат (800 долларов) на ставку БД (40%).Амортизация за второй год по методу 200% DB составляет 320 долларов США.
Вы рассчитываете норму амортизации SL, разделив 1 на 4,5, количество лет, оставшихся в периоде восстановления. (Основываясь на соглашении о полугодии, вы использовали только полгода периода восстановления в первый год.) Вы умножаете сокращенную скорректированную базу (800 долларов США) на результат (22,22%). Амортизация по методу SL за второй год составляет 178 долларов США.
Метод DB обеспечивает больший вычет, поэтому вы вычитаете 320 долларов США, рассчитанные при использовании метода 200% DB.
Третий год. Вы уменьшаете скорректированную базу (800 долларов) на амортизацию, заявленную во втором году (320 долларов). Вы умножаете результат (480 долларов) на ставку БД (40%). Амортизация за третий год по методу 200% DB составляет 192 доллара.
Вы рассчитываете норму амортизации SL, разделив 1 на 3,5. Вы умножаете уменьшенную скорректированную базу (480 долларов США) на результат (28,57%). Амортизация по методу SL на третий год составляет 137 долларов.
Метод DB обеспечивает больший вычет, поэтому вы вычитаете 192 доллара, рассчитанные при методе 200% DB.
Четвертый год. Вы уменьшаете скорректированную базу (480 долларов) на амортизацию, заявленную в третьем году (192 доллара). Вы умножаете результат (288 долларов) на ставку БД (40%). Амортизация за четвертый год по методу 200% DB составляет 115 долларов.
Вы рассчитываете норму амортизации SL, разделив 1 на 2,5. Вы умножаете уменьшенную скорректированную базу (288 долларов США) на результат (40%). Амортизация по методу SL на четвертый год составляет 115 долларов.
Метод SL обеспечивает равное удержание, поэтому вы переключаетесь на метод SL и вычитаете 115 долларов.
Пятый год. Вы уменьшаете скорректированную базу (288 долларов) на амортизацию, заявленную в четвертый год (115 долларов), чтобы получить уменьшенную скорректированную базу в 173 доллара. Вы рассчитываете норму амортизации SL, разделив 1 на 1,5. Вы умножаете уменьшенную скорректированную базу (173 доллара) на результат (66,67%). Амортизация по методу SL на пятый год составляет 115 долларов.
Шестой год. Вы уменьшаете скорректированную базу (173 доллара) на амортизацию, заявленную в пятый год (115 долларов), чтобы получить уменьшенную скорректированную базу в 58 долларов.До периода восстановления осталось менее одного года, поэтому ставка амортизации SL на шестой год составляет 100%. Вы умножаете уменьшенную скорректированную базу (58 долларов) на 100%, чтобы получить амортизационный вычет за шестой год (58 долларов).
Пример 2 — метод SL и условное обозначение середины месяца.
В январе вы купили и ввели в эксплуатацию здание за 100 000 долларов, которое является нежилой недвижимостью с периодом восстановления 39 лет. Скорректированной базой здания является его стоимость 100 000 долларов.Вы используете GDS, метод SL и соглашение о середине месяца для расчета амортизации.
Первый год. Вы рассчитываете норму амортизации SL для здания, разделив 1 на 39 лет. Результат 0,02564. Амортизация за полный год составляет 2564 доллара (100000 долларов × 0,02564). В соответствии с соглашением о середине месяца вы рассматриваете собственность как введенную в эксплуатацию в середине января. Вы получаете 11,5 месяцев амортизации за год. Выражается в виде десятичной дроби 11.5 месяцев, разделенные на 12 месяцев, составляют 0,958. Амортизация здания в первый год составляет 2456 долларов (2564 доллара × 0,958).
Второй год. Вы вычтите 2456 долларов из 100 000 долларов, чтобы получить скорректированную базу в 97 544 доллара на второй год. Ставка SL составляет 0,02629. Это деление 1 на оставшийся период восстановления в 38,042 года (39 лет сокращены на 11,5 месяцев или 0,958). Амортизация здания за второй год составляет 2564 доллара (97 544 доллара × 0,02629).
Третий год. Скорректированная база составляет 94 980 долларов (97 544 доллара — 2564 доллара). Ставка SL составляет 0,027 (1 делится на 37,042 оставшихся года). Амортизация за третий год составляет 2564 доллара (94980 долларов × 0,027).
Пример 3— Метод DB 200% и условное обозначение середины квартала.
В течение года вы приобрели и разместили на своем предприятии следующие товары.
| Артикул | Месяц введен в эксплуатацию введен в эксплуатацию | Стоимость |
| Сейф | Январь | $ 4 000 |
| Офисная мебель | сентябрь | 1 000 |
| Компьютер | Октябрь | 5 000 |
Амортизация за первый и второй год для сейфа. Ставка 200% DB для собственности на 7 лет составляет 0,28571. Вы определяете это, разделив 2,00 (200%) на 7 лет. Амортизация сейфа за полный год составляет 1143 доллара (4000 долларов × 0,28571). Вы ввели сейф в эксплуатацию в первом квартале вашего налогового года, поэтому вы умножаете 1143 доллара на 87,5% (процент середины квартала за первый квартал). В результате, 1000 долларов — это ваш вычет на амортизацию сейфа за первый год.
На второй год скорректированная база сейфа составляет 3000 долларов.Вы рассчитываете это, вычитая амортизацию за первый год (1000 долларов) из базы сейфа (4000 долларов). Ваш амортизационный вычет за второй год составляет 857
долларов (3000 долларов × 0,28571).
Амортизация мебели за первый и второй год. Мебель также является собственностью на 7 лет, поэтому вы используете ту же 200% ставку DB 0,28571. Вы умножаете базовую стоимость мебели (1000 долларов США) на 0,28571, чтобы получить амортизацию в размере 286 долларов США за полный год. Вы ввели мебель в эксплуатацию в третьем квартале налогового года, поэтому вы умножаете 286 долларов на 37.5% (средний процент за третий квартал). В результате, 107 долларов — это ваш вычет на амортизацию мебели за первый год.
На второй год скорректированная база мебели составляет 893 доллара. Вы рассчитываете это, вычитая амортизацию за первый год (107 долларов) из стоимости мебели (1000 долларов). Ваша амортизация за второй год составляет 255 долларов (893 доллара × 0,28571).
Амортизация компьютера за первый и второй год. Ставка 200% DB для 5-летнего имущества составляет 0.40. Вы определяете это, разделив 2,00 (200%) на 5 лет. Амортизация компьютера за полный год составляет 2000 долларов (5000 долларов × 0,40). Вы ввели компьютер в эксплуатацию в четвертом квартале вашего налогового года, поэтому вы умножаете 2000 долларов на 12,5% (процент середины квартала для четвертого квартала). В результате вы получите 250 долларов США на амортизацию компьютера за первый год.
На второй год скорректированная базовая стоимость компьютера составляет 4750 долларов. Вы рассчитываете это, вычитая амортизацию за первый год (250 долларов) из компьютерной базы (5000 долларов).Ваш амортизационный вычет за второй год составляет 1900 долларов (4750 долларов × 0,40).
Пример 4— 200% метод DB и полугодовое соглашение.
В прошлом году, в июле, вы купили и ввели в эксплуатацию новый объект недвижимости сроком на 7 лет. Это был единственный объект собственности, который вы ввели в эксплуатацию в прошлом году. Недвижимость стоила 39 000 долларов, и вы выбрали вычет по разделу 179 в размере 24 000 долларов. Вы также приняли решение в соответствии с разделом 168 (k) (7) не вычитать специальные амортизационные отчисления для имущества, находящегося в эксплуатации на 7 лет в прошлом году.Ваша нескорректированная основа для собственности составляет 15 000 долларов. Поскольку вы не вводили недвижимость в эксплуатацию в течение последних 3 месяцев вашего налогового года, вы использовали соглашение о полугодии. Вы рассчитали свой вычет, используя проценты в Таблице A-1 для собственности на 7 лет. В прошлом году ваша амортизация составила 2144 доллара (15 000 долларов на 14,29%).
В июле этого года ваше имущество подверглось вандализму. У вас был вычитаемый ущерб в размере 3000 долларов США. Вы потратили 3500 долларов на приведение объекта в порядок. Ваша скорректированная база на конец этого года составляет 13 356 долларов.Вы рассчитали это, сначала вычтя амортизацию за первый год (2144 доллара) и потери от несчастных случаев (3000 долларов) из нескорректированной базы в 15 000 долларов. К этой сумме (9856 долларов) вы затем добавили стоимость ремонта в размере 3500 долларов.
Вы не можете использовать таблицу процентов для расчета амортизации для этого имущества за этот год из-за корректировок в основе. Вы должны сами рассчитать вычет. Вы определяете ставку DB, разделив 2,00 (200%) на 7 лет. Результат 0,28571 или 28,571%. Вы умножаете скорректированный базис вашей собственности (13 356 долларов США) на коэффициент DB, равный 0.28571, чтобы получить вычет амортизации в размере 3 816 долларов за этот год.
методов расчета амортизации | Финансовый учет
Что такое износ, амортизация и истощение? Посмотрите это видео, чтобы ознакомиться с этими терминами, каждый из которых будет рассмотрен далее.
Амортизация основных средств завода
Компании фиксируют амортизацию всего производственного имущества, кроме земли. Поскольку сумма амортизации может быть относительно большой, амортизационные расходы часто являются важным фактором при определении чистой прибыли.По этой причине большинство пользователей финансовой отчетности интересуются суммой и методами, используемыми для расчета амортизационных расходов компании.
Амортизация — это сумма стоимости активов завода, относящаяся к каждому отчетному периоду, в котором выгода от использования актива завода. Амортизация — это процесс распределения, а не оценки. В конце концов, все активы, кроме земли, изнашиваются, становятся настолько непригодными или устаревшими, что продаются или выбрасываются; поэтому фирмы должны регистрировать амортизацию по каждому активу завода, кроме земли.Они фиксируют амортизацию даже тогда, когда рыночная стоимость актива завода временно превышает его первоначальную стоимость, потому что в конечном итоге актив больше не является полезным для его текущего владельца. Запись для учета амортизации:
.| Амортизационные расходы | Дебет | |
| Накопленная амортизация | Кредит |
Для расчета суммы амортизационных расходов бухгалтеры учитывают четыре основных фактора:
1.Стоимость актива.
2. Оценочная аварийная стоимость актива. Остаточная стоимость (или стоимость металлолома) — это сумма денег, которую компания ожидает получить за вычетом затрат на утилизацию на дату списания, продажи или продажи актива завода.
3. Расчетный срок полезного использования актива. Срок полезного использования означает время, в течение которого компания, владеющая активом, намеревается его использовать; Срок полезного использования не обязательно совпадает с экономической или физической жизнью. Экономический срок службы автомобиля может составлять 7 лет, а его физический срок — 10 лет, но если компания проводит политику продажи автомобилей каждые 3 года, срок полезного использования для целей амортизации составляет 3 года.Различные фирмы выражают срок полезного использования в годах, месяцах, рабочих часах или единицах продукции. Устаревание также влияет на срок полезного использования. Например, можно ожидать, что машина, способная производить единицы в течение 20 лет, устареет через 6 лет. Таким образом, его предполагаемый срок полезного использования составляет 6 лет, а не 20. Другой пример: по телевизору вы могли видеть, как бригада подрывников запускала взрывчатку в огромном здании (например, в отеле и казино Dunes в Лас-Вегасе, Невада, США) и задавалась вопросом, почему владельцы решили разрушить то, что выглядело очень хорошим зданием.Здание было разрушено, потому что его хозяйственная жизнь подошла к концу. Землю, на которой стояло здание, можно было бы лучше использовать, возможно, построив новое здание.
4. Метод начисления амортизации, используемый при амортизации актива. Далее мы опишем три распространенных метода амортизации.
Прямолинейный метод Прямолинейный метод амортизации на протяжении многих лет был наиболее широко используемым методом амортизации в Соединенных Штатах, потому что, как вы видели в главе 3, его легко применять.Чтобы применить линейный метод, фирма начисляет равную сумму стоимости активов завода за каждый отчетный период. Формула расчета амортизации линейным методом:
Расходы на амортизацию = (Стоимость — Утилизация) / Срок полезного использования
Давайте посмотрим на пример:
Использование линейного метода для активов уместно, если (1) время, а не устаревание является основным фактором, ограничивающим срок службы актива, и (2) актив обеспечивает относительно постоянные объемы периодических услуг.Активы, обладающие этими функциями, включают такие элементы, как трубопроводы, ограждения и резервуары для хранения.
Метод единиц продукции (выпуска) Метод амортизации единиц продукции присваивает равную сумму амортизации каждой единице произведенной продукции или оказанной услуги с использованием актива. Поскольку этот метод начисления амортизации основан на физическом объеме выпуска, фирмы применяют его в ситуациях, когда использование, а не устаревание приводит к прекращению использования актива. Согласно этому методу вы должны вычислить амортизационные отчисления на единицу продукции.Затем умножьте это число на количество единиц товаров или услуг, произведенных в течение отчетного периода, чтобы найти расходы на амортизацию за этот период.
Метод единиц производства требует двухэтапного процесса:
- Шаг 1: Рассчитать амортизацию на единицу:
Амортизация на единицу = (Стоимость — Остаток) / ожидаемое количество единиц за весь срок службы
- Шаг 2: Расчет амортизационных расходов:
Расходы на амортизацию = Количество единиц, произведенных за этот период x Амортизация на единицу.
Для нашего видео примера:
Метод двойного уменьшающегося остатка Чтобы применить метод двойного уменьшающегося остатка (DDB) для вычисления периодических амортизационных отчислений, вы начинаете с вычисления линейной нормы амортизации. Для этого разделите 100 процентов на количество лет полезного использования актива. Затем умножьте эту ставку на 2. Затем примените полученную ставку двойного снижения к уменьшающейся балансовой стоимости актива.При расчетах игнорируйте стоимость утилизации. Когда балансовая стоимость равна ликвидационной стоимости, амортизация больше не производится.
Метод двойного уменьшающегося остатка требует трехэтапного процесса:
- Шаг 1. Рассчитайте коэффициент прямой линии (S / L)
Ставка S / L = 1 / срок полезного использования в годах
- Шаг 2: Рассчитайте коэффициент двойного снижения (DD)
Скорость DD = 2 x скорость S / L, рассчитанная на Шаге 1
- Шаг 3: Расчет амортизационных отчислений
Расходы на амортизацию = Начальная балансовая стоимость x Ставка DD
Помните, что балансовая стоимость рассчитывается как Стоимость основных средств — Накопленная амортизация.
Давайте посмотрим на пример видео:
До сих пор мы предполагали, что активы были введены в эксплуатацию в начале отчетного периода, и игнорировали тот факт, что часто активы вводятся в эксплуатацию в течение отчетного периода. Когда активы приобретаются в течение отчетного периода, первая запись амортизации относится к неполному году. Обычно фирмы рассчитывают амортизацию за неполный год до ближайшего полного месяца, в котором актив находился в эксплуатации.Например, они рассматривают актив, приобретенный не позднее 15 числа месяца, как если бы он был куплен в 1 день месяца. И они относятся к активу, купленному после 15-го числа месяца, как если бы он был приобретен 1-го числа следующего месяца.
Расчет амортизации автомобиля
У вас есть денежные вопросы. У Bankrate есть ответы. Наши специалисты помогают вам управлять своими деньгами более четырех десятилетий. Мы постоянно стремимся предоставить потребителям советы экспертов и инструменты, необходимые для достижения успеха на протяжении всего жизненного пути.
Bankrate следует строгой редакционной политике, поэтому вы можете быть уверены, что наш контент является честным и точным. Наши отмеченные наградами редакторы и репортеры создают честные и точные материалы, которые помогут вам принять правильные финансовые решения. Контент, созданный нашей редакцией, является объективным, основанным на фактах и не подвержен влиянию наших рекламодателей.
Мы открыто говорим о том, как мы можем предоставить вам качественный контент, конкурентоспособные цены и полезные инструменты, объясняя, как мы зарабатываем деньги.
Bankrate.com — это независимый издатель и сервис сравнения, поддерживаемый рекламой. Мы получаем компенсацию в обмен на размещение спонсируемых продуктов и услуг, или если вы переходите по определенным ссылкам, размещенным на нашем сайте. Следовательно, эта компенсация может повлиять на то, как, где и в каком порядке продукты появляются в категориях листинга. Другие факторы, такие как наши собственные правила веб-сайта и то, предлагается ли продукт в вашем регионе или в выбранном вами диапазоне кредитного рейтинга, также могут повлиять на то, как и где продукты появляются на этом сайте.Хотя мы стремимся предоставлять широкий спектр предложений, Bankrate не включает информацию о каждом финансовом или кредитном продукте или услуге.
Уважаемый специалист по налоговым вопросам,
Как мне рассчитать норму амортизации для автомобиля стоимостью 110 000 долларов?
— Рэйчел
Уважаемая Рэйчел,
Обычно стоимость актива, используемого в коммерческих целях, списывается в течение срока его полезного использования. Амортизация для большей части движимого имущества рассчитывается в ускоренном порядке (в отличие от линейной амортизации для недвижимого имущества).
Срок полезного использования назначается в зависимости от класса актива. Автомобилям и другим транспортным средствам дается пятилетний срок службы. Признавая, что автомобиль эконом-класса обеспечивает бизнесу такую же полезность, как и автомобиль класса люкс, сумма амортизации автомобиля бизнес-класса ежегодно ограничивается.
Максимальный размер амортизации зависит от года приобретения автомобиля для коммерческого использования и процента использования в коммерческих целях. Общеизвестно, что автомобиль используется не только в личных, но и в деловых целях.
Верхний предел амортизации снижается на процент личного использования. Если коммерческое использование составляет менее 50 процентов, применяется другой набор правил. Амортизация также варьируется в зависимости от наличия у налогоплательщика скидки на расходы по Разделу 179 и амортизации 50-процентной премии.
В Процедуре получения доходов 2009-24 установлены лимиты амортизации для автомобилей на 2009 год. Из-за всех переменных я не могу точно сказать, каким должен быть вычет амортизации, поэтому вам необходимо подробно изучить порядок получения доходов, чтобы определить свои обстоятельства.
Например, в следующей таблице указаны эти пределы.
Лимиты амортизации автомобилей
Амортизационные ограничения для легковых автомобилей (не являющихся грузовиками или фургонами), введенных в эксплуатацию налогоплательщиком в 2009 календарном году, в отношении которых применяется 50-процентный дополнительный вычет амортизации за первый год.| Налоговый год | Количество |
| 1-й налоговый год | $ 10 960 |
| 2-й налоговый год | $ 4 800 |
| 3-й налоговый год | 2 850 долл. США |
| Каждый последующий год | $ 1,775 |
Ваш максимальный вычет по этой таблице составляет 10 960 долларов, за вычетом вашего личного процента использования.Если автомобиль используется на 20 процентов в личных целях, то максимальный вычет за 2009 год составит 8 768 долларов, а в первые три года — 14 888 долларов. Поскольку бизнес-основа автомобиля при 20-процентном личном использовании составляет 88 000 долларов, вы можете видеть, что потребуется несколько десятилетий, чтобы окупить стоимость автомобиля.
Подробнее в рубрике Tax Talk.
Чтобы обеспечить соответствие требованиям, предъявляемым IRS, мы сообщаем вам, что любые рекомендации по федеральным налогам США, содержащиеся в этом сообщении (включая любые приложения), не предназначены или написаны для использования и не могут использоваться в целях (i) избежание штрафов в соответствии с Налоговым кодексом или (ii) продвижение, маркетинг или рекомендация другой стороне любой транзакции или вопроса, рассматриваемого в настоящем документе.Налогоплательщикам следует обращаться за профессиональной консультацией в зависимости от их конкретных обстоятельств.
Создайте новостное оповещение о налогах
Амортизация операционных активов
Амортизация — это процесс распределения стоимости долгосрочных производственных активов, за исключением земли, на расходы в течение предполагаемого срока полезного использования актива. Для целей финансовой отчетности компании могут выбрать один из нескольких различных методов начисления амортизации. Прежде чем изучать некоторые методы, которые компании используют для амортизации активов, убедитесь, что вы понимаете следующие определения.
Срок полезного использования — это оценка срока полезного использования актива. Хотя обычно срок полезного использования актива выражается в годах, он также может быть основан на единицах деятельности, таких как произведенные предметы, использованные часы или пройденные мили.
Остаточная стоимость равна стоимости, если таковая имеется, которую компания ожидает получить от продажи или обмена актива в конце срока его полезного использования.
Амортизируемая стоимость равна общей стоимости актива за вычетом ожидаемой ликвидационной стоимости актива.Общая сумма амортизационных расходов, относящихся к активу, никогда не превышает его амортизируемую стоимость.
Чистая балансовая стоимость — это общая стоимость актива за вычетом накопленной амортизации, присвоенной активу. Чистая балансовая стоимость редко равна рыночной стоимости, то есть цене, которую кто-то заплатил бы за актив. Фактически, рыночная стоимость актива, такого как здание, может увеличиваться, пока актив амортизируется. Чистая балансовая стоимость просто представляет собой часть стоимости актива, которая не была отнесена на расходы.
Прямая амортизация . Компаниям доступно множество методов начисления амортизации. Прямая амортизация — это метод, который компании чаще всего используют для целей финансовой отчетности. Если используется прямолинейная амортизация , годовые расходы на амортизацию актива рассчитываются путем деления амортизируемой стоимости актива на количество лет в сроке его полезного использования.
Другой способ описать этот расчет — сказать, что амортизируемая стоимость актива умножается на линейную ставку , которая равна единице, деленной на количество лет полезного использования актива.
Расчет амортизации по прямой
Предположим, компания покупает грузовик за 90 000 долларов и ожидает, что спасательная стоимость грузовика через пять лет составит 10 000 долларов. Амортизируемая стоимость грузовика составляет 80 000 долларов (90 000 — 10 000 долларов), а ежегодные расходы на амортизацию актива с использованием линейной амортизации составляют 16 000 долларов (80 000 долларов США ÷ 5).
Стоимость | долларов США |
Минус: ликвидационная стоимость | (10 000) |
Амортизируемая стоимость | 80 000 долл. США |
В следующей таблице обобщено применение линейной амортизации в течение пятилетнего срока службы грузовика.
Прямолинейная амортизация | |||||||
Остаточная стоимость | |||||||
Стоимость | долларов США | ||||||
Год 1 | 20% | × | 80 000 долл. США | = | 16 000 долл. США | 16 000 долл. США | 74 000 |
Год 2 | 20% | × | 80 000 | = | 16 000 | 32 000 | 58 000 |
Год 3 | 20% | × | 80 000 | = | 16 000 | 48 000 | 42 000 |
Год 4 | 20% | × | 80 000 | = | 16 000 | 64 000 | 26 000 |
Год 5 | 20% | × | 80 000 | = | 16 000 | 80 000 | 10 000 |
В конце пятого года 80 000 долларов, показанные как накопленная амортизация, равны амортизируемой стоимости актива, а чистая балансовая стоимость 10 000 долларов представляет собой его оценочную ликвидационную стоимость.
Для ежегодного учета амортизационных расходов по грузовику компания дебетует амортизационные расходы — автомобили на сумму 16 000 долларов США и кредитует накопленную амортизацию транспортных средств — на сумму 16 000 долларов США.
Если бы использовался другой метод амортизации, счета, отображаемые в записи, были бы такими же, но суммы были бы другими.
Компании используют отдельные счета накопленной амортизации для зданий, оборудования и других видов амортизируемых активов.Компании с большим количеством амортизируемых активов могут даже создавать вспомогательные бухгалтерские счета для отслеживания отдельных активов и накопленной амортизации по каждому активу.
Амортизация единиц деятельности . Срок полезного использования некоторых активов, особенно транспортных средств и оборудования, часто определяется их использованием. Например, производитель игрушек может рассчитывать, что определенная машина произведет один миллион кукол, или авиакомпания может рассчитывать, что самолет обеспечит десять тысяч часов полета. Амортизация единиц деятельности , которую иногда называют амортизацией единиц продукции , распределяет амортизируемую стоимость актива на основе его использования. Удельная стоимость использования определяется путем деления амортизируемой стоимости актива на количество единиц, которые, как ожидается, будет произведен актив, или на общее использование, измеряемое в часах или милях. Удельная стоимость, умноженная на фактическое количество единиц за один год, равняется сумме амортизационных расходов, зарегистрированных для актива в этом году.
Расчет истощения единиц деятельности
Если ожидается, что грузовик с амортизируемой стоимостью 80 000 долларов (90 000 долларов за вычетом оценочной спасательной стоимости 10 000 долларов) будет проезжать 400 000 миль в течение срока службы, у грузовика обесценивается 0,20 доллара за каждую милю (80 000 ÷ 400 000 миль = 0,20 доллара за милю). В следующей таблице показано, как амортизационные расходы назначаются грузовику в зависимости от количества миль, проезжаемых за год.
Амортизация по видам деятельности | |||||||
Амортизация на единицу | |||||||
Стоимость | долларов США | ||||||
Год 1 | 110 000 | × | $ 0.20 | = | 22 000 долл. США | 22 000 долл. США | 68 000 |
Год 2 | 70 000 | × | 0.20 | = | 14 000 | 36 000 | 54 000 |
Год 3 | 90 000 | × | 0.20 | = | 18 000 | 54 000 | 36 000 |
Год 4 | 80 000 | × | 0.20 | = | 16 000 | 70 000 | 20 000 |
Год 5 | 50 000 | × | 0.20 | = | 10 000 | 80 000 | 10 000 |
Амортизация по годовой сумме. Оборудование и транспортные средства часто приносят больше пользы, когда они новые, чем когда они подходят к концу своего срока полезного использования и чаще требуют ремонта.Использование суммы амортизации по сумме лет — это один из способов для компаний отнести непропорциональную долю амортизационных расходов на первые годы полезного использования актива. В соответствии с этим методом амортизационные расходы рассчитываются с использованием следующего уравнения.
Расчет годовой суммы истощения цифр
Знаменатель уравнения (сумма цифр лет) может быть найден путем сложения каждого целого числа от единицы до количества лет полезного использования актива (1 + 2 + 3…) или путем замены количества лет в значении актива. срок полезного использования для x в следующем уравнении.
Сумма цифр в годах для актива с пятилетним сроком полезного использования равна 15.
Таким образом, амортизационные расходы по активу равны пяти пятнадцатым от амортизируемой стоимости в течение первого года, четырем пятнадцатым в течение второго года, трем пятнадцатым в течение третьего года, двум пятнадцатым в течение четвертого года и одной пятнадцатой в течение последний год.
В следующей таблице показано, как методом суммы лет в цифрах расходы на амортизацию распределяются между грузовиком, амортизируемая стоимость которого составляет 80 000 долларов (90 000 долларов за вычетом ожидаемой ликвидационной стоимости 10 000 долларов) и срок полезного использования в пять лет.
Амортизация по годовой сумме | |||||||
Остаточная стоимость | |||||||
Стоимость | долларов США | ||||||
Год 1 | 15/5 | × | 80 000 долл. США | = | 26 667 долл. США | 26 667 долл. США | 63 333 |
Год 2 | 15/4 | × | 80 000 | = | 21 333 | 48 000 | 42 000 |
Год 3 | 15/3 | × | 80 000 | = | 16 000 | 64 000 | 26 000 |
Год 4 | 15/2 | × | 80 000 | = | 10,667 | 74 667 | 15 333 |
Год 5 | 1/15 | × | 80 000 | = | 5,333 | 80 000 | 10 000 |
Амортизация на убывающем балансе. Амортизация на убывающем балансе — это еще один способ для компаний перенести непропорциональную сумму амортизационных расходов на первые годы полезного использования актива. Амортизация с уменьшающимся остатком находится путем умножения чистой балансовой стоимости актива (не его амортизируемой стоимости) на несколько кратных линейной ставки для актива. Прямолинейная ставка делится на количество лет полезного использования актива. Компании обычно используют двойную (200%) прямую ставку, которая называется двойной ставкой с уменьшающимся балансом, но также используются ставки в 125%, 150% или 175% от линейной ставки.После определения нормы амортизации уменьшающегося остатка она остается неизменной в течение срока полезного использования актива.
Расчет амортизации уменьшающегося остатка
Чтобы проиллюстрировать амортизацию с двойным уменьшением остатка, рассмотрим грузовик, который имеет стоимость 90 000 долларов США, ожидаемую аварийную стоимость 10 000 долларов США и пятилетний срок полезного использования. Чистая балансовая стоимость грузовика на момент приобретения также составляет 90 000 долларов США, поскольку амортизационные расходы еще не начислены.Прямолинейная ставка для актива с пятилетним сроком полезного использования составляет 20% (1 ÷ 5 = 20%), поэтому ставка двойного уменьшающегося остатка, которая использует множитель 200%, составляет 40% (20% x 200% = 40%). В следующей таблице показано, как метод двойного уменьшающегося остатка распределяет амортизационные расходы на грузовик.
Двойная убыточная амортизация | |||||||
Балансовая стоимость на начало года | |||||||
Год 1 | 40% | × | долларов США | = | 36 000 долл. США | 36 000 долл. США | 54 000 долларов США |
Год 2 | 40% | × | 54 000 | = | 21 600 | 57 600 | 32 400 |
Год 3 | 40% | × | 32 400 | = | 12 960 | 70,560 | 19 440 |
Год 4 | 40% | × | 19 440 | = | 7,776 | 78 336 | 11 664 |
Ограничено 1664 долларами, чтобы балансовая стоимость не опускалась ниже ликвидационной стоимости.
В конце срока полезного использования актива чистая балансовая стоимость актива должна равняться его ликвидационной стоимости. Хотя 40% от 11 664 долларов составляет 4666 долларов, грузовик обесценивается только на 1 644 доллара в течение пятого года, потому что чистая балансовая стоимость никогда не должна опускаться ниже ликвидационной стоимости. Если бы аварийная стоимость грузовика составляла 5000 долларов, расходы на амортизацию в течение пятого года составили бы 6 664 доллара. Если бы аварийная стоимость грузовика составляла 20 000 долларов, то расходы на амортизацию были бы ограничены до 12 400 долларов в течение третьего года, и никакие расходы на амортизацию не регистрировались бы в течение четвертого или пятого года.
Сравнение методов начисления амортизации. Все методы амортизации предназначены для систематического отнесения амортизируемой стоимости актива к расходам в течение срока его полезного использования. Хотя общие расходы на амортизацию одинаковы независимо от того, какой метод амортизации используется, методы отличаются друг от друга конкретным назначением амортизационных расходов на каждый год или отчетный период, как показано в следующем сравнении годовых расходов на амортизацию за пять лет с использованием Амортизируемая стоимость грузовика 80 000 долларов.
Годовые амортизационные отчисления | ||||
Прямолинейная амортизация | Амортизация по видам деятельности | Амортизация по годовой сумме | Двойная убыточная амортизация | |
Год 1 | 16 000 долл. США | 22 000 долл. США | 26 667 долл. США | 36 000 долл. США |
Год 2 | 16 000 | 14 000 | 21 333 | 21 600 |
Год 3 | 16 000 | 18 000 | 16 000 | 12 960 |
Год 4 | 16 000 | 16 000 | 10,667 | 7,776 |
Год 5 | 16 000 | 10 000 | 5,333 | 1,664 |
80 000 долл. США | 80 000 долл. США | 80 000 долл. США | 80 000 долл. США | |
Методы суммы лет и двойного уменьшающегося остатка называются методами ускоренной амортизации, потому что они относят больше расходов на амортизацию к первым нескольким годам срока службы актива, чем к его последующим годам.
Расчеты амортизации за неполный год. Расчет расходов на амортизацию за неполный год необходим, когда амортизируемые активы приобретаются, списываются или продаются в середине годового отчетного периода или когда компания составляет квартальную или ежемесячную финансовую отчетность. На метод единиц деятельности не влияют расчеты амортизации за неполный год, поскольку амортизационные расходы на единицу просто умножаются на количество единиц, фактически использованных в течение рассматриваемого периода.Однако для всех других методов амортизации ежегодные расходы на амортизацию умножаются на дробную часть, в числителе которой указано количество месяцев, в течение которых амортизируется актив, а в знаменателе — двенадцать. Поскольку для начала расчет амортизационных расходов является приблизительным, округление периода времени до ближайшего месяца допустимо для целей финансовой отчетности.
Предположим, грузовик приобретен 26 июля, а годовой отчетный период компании заканчивается 31 декабря. Компания должна отразить амортизационные расходы за пять месяцев 31 декабря (август-декабрь).
При прямолинейном методе ежегодные амортизационные расходы за первый полный год в размере 16000 долларов умножаются на пять двенадцатых для расчета амортизационных расходов за первые пять месяцев использования грузовика. Расходы на амортизацию в размере 16 000 долларов США относятся к грузовику в каждый из следующих четырех лет, а расходы на амортизацию за семь месяцев относятся к грузовику в следующем году.
Прямолинейная амортизация | |||||||
Остаточная стоимость | |||||||
Стоимость | долларов США | ||||||
Год 1 (5 мес.) | 5/12 × 20% | × | 80 000 долл. США | = | $ 6 667 | $ 6 667 | 83 333 |
Год 2 | 20% | × | 80 000 | = | 16 000 | 22 667 | 67 333 |
Год 3 | 20% | × | 80 000 | = | 16 000 | 38 667 | 51 333 |
Год 4 | 20% | × | 80 000 | = | 16 000 | 54,667 | 35 333 |
Год 5 | 20% | × | 80 000 | = | 16 000 | 70,667 | 19 333 |
6 год (7 мес.) | 7/12 × 20% | × | 80 000 | = | 9 333 | 80 000 | 10 000 |
При использовании метода уменьшающегося остатка ежегодные амортизационные расходы за первый полный год в размере 36000 долларов умножаются на пять двенадцатых для расчета амортизационных расходов за первые пять месяцев использования грузовика.В последующие годы чистая балансовая стоимость грузовика будет выше, чем она была бы, если бы амортизационные расходы за полный год были назначены в течение первого года, но в остальном расчет амортизационных расходов методом уменьшающегося остатка остается неизменным.
Двойная убыточная амортизация | |||||||
Балансовая стоимость на начало года | |||||||
Год 1 (5 мес.) | 5/12 × 40% | × | долларов США | = | 15 000 долл. США | 15 000 долл. США | 75 000 долл. США |
Год 2 | 40% | × | 75 000 | = | 30 000 | 45 000 | 45 000 |
Год 3 | 40% | × | 45 000 | = | 18 000 | 63 000 | 27 000 |
Год 4 | 40% | × | 27 000 | = | 10 800 | 73 800 | 16 200 |
Год 5 | 40% | × | 16 200 | = | 6 200 * | 80 000 | 10 000 |
6 год (7 мес.) | 0 | 80 000 | 10 000 | ||||
Ограничено до 6200 долларов, чтобы балансовая стоимость не опускалась ниже ликвидационной стоимости.
Согласно методу суммы лет, годовые амортизационные расходы за первый полный год в размере 26 667 долларов умножаются на пять двенадцатых для расчета амортизационных расходов за первые пять месяцев использования грузовика.В течение второго года амортизационные расходы рассчитываются в два этапа. Оставшиеся семь двенадцатых ежегодных расходов на амортизацию за первый полный год в размере 26 667 долларов добавляются к пяти двенадцатым годовым расходам на амортизацию за второй полный год в размере 21 333 долларов. Этот двухэтапный расчет продолжается до последнего года использования грузовика, когда расходы на амортизацию рассчитываются путем умножения годовых расходов на амортизацию за последний полный год в размере 5 333 долларов на семь двенадцатых.
Пересмотр сметы амортизации. Расчет амортизационных расходов зависит от оценки срока полезного использования актива и ожидаемой ликвидационной стоимости. Со временем эти оценки могут измениться по ряду факторов. Например, после учета трехлетних расходов на амортизацию грузовика, предположим, компания решает, что грузовик должен использоваться до тех пор, пока ему не исполнится семь, а не пять лет, и что его аварийная стоимость будет составлять 14 000 долларов вместо 10 000 долларов. Предыдущая финансовая отчетность не изменяется при изменении оценок срока полезного использования или ликвидационной стоимости, но последующие расчеты амортизационных расходов должны основываться на новых оценках срока полезного использования грузовика и амортизируемой стоимости.
При прямолинейном методе амортизационные расходы за годы с четвертого по седьмой рассчитываются в соответствии со следующим уравнением.
Пересмотр прямого начисления амортизации
Предположим, что компания приобрела грузовик в начале годового отчетного периода. В предыдущей таблице показано, как рассчитывались амортизационные расходы в течение первых трех лет эксплуатации грузовика. Чистая балансовая стоимость грузовика в 42 000 долларов на конец третьего года уменьшается на новую оценку аварийной стоимости в 14 000 долларов, чтобы получить пересмотренную амортизируемую стоимость в 28 000 долларов.Пересмотренная амортизируемая стоимость делится на четыре года, которые, по оценке, должны остаться в сроке полезного использования грузовика, что дает ежегодные расходы на амортизацию в размере 7000 долларов США.
Аналогичные изменения сделаны для каждого из других методов амортизации. Чистая балансовая стоимость актива при пересмотре вместе с новыми оценками ликвидационной стоимости и срока полезного использования, измеряемая в годах или единицах, используется для расчета амортизационных расходов в последующие годы.
Амортизация для целей налога на прибыль. В Соединенных Штатах компании часто используют один метод амортизации для целей финансовой отчетности и другой метод для целей налогообложения прибыли. Налоговые законы сложны и имеют тенденцию, по крайней мере, незначительно меняться из года в год. Таким образом, эта книга не пытается объяснить конкретные методы амортизации налога на прибыль, но важно понять, почему большинство компаний выбирают разные методы амортизации налога на прибыль и финансовой отчетности.
Для целей финансовой отчетности компании часто выбирают метод амортизации, при котором амортизируемая стоимость актива распределяется по расходам в соответствии с принципом согласования. Для целей налога на прибыль компании обычно выбирают метод амортизации, который уменьшает или откладывает налогооблагаемую прибыль и, следовательно, налоговые платежи. В Соединенных Штатах прямолинейная амортизация — это метод, который компании чаще всего используют для целей финансовой отчетности, а специальный тип ускоренной амортизации, предназначенный для деклараций по налогу на прибыль, — это метод, который они чаще всего используют для целей налогообложения прибыли.